10. Порядок проведения камеральной налоговой проверки по земельному налогу

Если организация имеет в постоянном или временном пользовании, собственности земельный участок, то она является плательщиком земельного налога.

А это значит, что такая организация – объект налогового контроля. Когда-нибудь ее обязательно проверят.

Специалисты налогового органа при проверке правильности исчисления и уплаты земельного налога, как правило, проверяют:

1) наличие документов, подтверждающих право на земельный участок, и срок их действия;

2) правильность определения кадастровой оценки земельного участка;

3) правильность применения повышающих (понижающих) коэффициентов, установленных местными Советами депутатов;

4) правильность применения налоговых льгот;

5) правильность определения налоговой базы и расчета налога;

6) соблюдение установленного порядка заполнения налоговых деклараций.

Проверяемый период обычно определяется с даты последней проверки.

Если в ходе проверки будут выявлены нарушения установленного законодательством порядка исчисления земельного налога, то организация:

1) будет привлечена к административной ответственности;

2) к ней могут быть применены пени;

3) может уплатить земельный налог в 10-кратном размере.

У организации также могут изъять земельный участок.

Организация, имеющая в собственности или пользовании земельный участок, должна иметь один из следующих документов:

• государственный акт на земельный участок;

• удостоверение на право временного пользования земельным участком;

• свидетельство (удостоверение) о государственной регистрации;

• решение уполномоченного государственного органа, являющееся основанием для возникновения или перехода права на земельный участок.

Наличие таких документов – обязанность, а не право организации. Ведь они являются основанием:

• для исчисления земельного налога.

Земельный налог исчисляется начиная с месяца, следующего за месяцем принятия уполномоченным государственным органом решения.

Например, исполком решением от 01.09.2010 выделил организации земельный участок. В этом случае она должна начать уплачивать земельный налог с октября 2010 г.

При исчислении земельного налога по вновь выделяемым земельным участкам плательщикам надо приложить усилия, чтобы получить решение исполкома о выделении земли раньше, чем это решение получит налоговая инспекция;

• для проверки целевого использования земельного участка.

На земельные участки, предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные по нормам законодательства, самовольно занятые (т.е. документы на участок отсутствуют), используемые не по целевому назначению, применяются ставки земельного налога, увеличенные на коэффициент 10.

В ходе проверки налоговая инспекция будет выяснять, верно ли организация определила кадастровую стоимость земельного участка и его целевое использование. От этого зависит правильность исчисления земельного налога.

Проверяющие используют информацию, полученную:

• от землеустроительных (в 2010 г. также и от геодезических) служб местных исполнительных комитетов.

• на сайте Национального кадастрового агентства.

Поэтому во время проверки налоговая инспекция будет выяснять:

1) получала ли проверяемая организация государственную поддержку.

Это важно, так как решения местных Советов депутатов об увеличении ставок земельного налога не распространяются на юридические лица и индивидуальных предпринимателей, получающих государственную поддержку в виде изменения предусмотренного законодательством срока уплаты налогов, сборов, таможенных платежей и пени, финансовой помощи из республиканского бюджета.

Если будет установлено, что организация, получившая государственную поддержку в вышеуказанном виде, все-таки применяла при исчислении земельного налога повышающие коэффициенты, определенные местными Советами депутатов, то это значит, что плательщик завысил затраты, учитываемые для целей налогообложения, и недоплатил в бюджет налог наприбыль и сбор на развитие территорий.

Кроме того, если проверяемая организация осуществляет строительство объектов за счет бюджетных средств, она может быть обвинена контролирующими органами (особенно КГК) в излишнем и нецелевом использовании бюджетных средств, так как по строящимся объектам суммы земельного налога подлежат включению в стоимость объектов незавершенного капитального строительства;

2) правильность определения организацией периода, с которого применяются коэффициенты, установленные местными Советами депутатов.

Согласно Указу № 143 исчисление и уплата земельного налога по ставкам, увеличенным (уменьшенным) по решениям местных Советов депутатов, производятся с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором соответствующее решение вступило в силу.

В ходе проверок налоговые инспекции уделяют особое внимание проверке правильности исчисления платежей за землю. Особенно это касается вновь выделяемых земельных участков и изымаемых у плательщика.

Как показывает практика, именно здесь существует высокая вероятность совершения ошибок.

В ходе проверок налоговые инспекции проверяют в т.ч.:

– правильно ли заполнены налоговые декларации (расчеты) по земельному налогу;

– своевременно ли представлена налоговая декларация в налоговую инспекцию;

– своевременно ли уплачена в бюджет сумма налога.

Следует иметь в виду, что нарушение сроков уплаты налога или представления налоговой декларации имеет ряд особенностей в части применения административной ответственности к плательщикам земельного налога. Рассмотрим эти особенности.

Ошибки влекут ответственность

Пени. За несвоевременную уплату земельного налога в бюджет плательщикам начисляются пени за каждый календарный день просрочки, включая день уплаты (взыскания), в течение всего срока исполнения налогового обязательства начиная со дня, следующего за установленным налоговым законодательством днем уплаты налога, сбора (пошлины) (п. 3 ст. 52 НК).

Процентная ставка пеней равна 1/360 ставки рефинансирования Нацбанка РБ, действующей на день исполнения налогового обязательства.

Административная ответственность. Административная ответственность за несвоевременное представление налоговых деклараций (расчетов) и несвоевременную уплату земельного налога установлена КоАП РБ.

Ответственность за несвоевременное представление налоговой декларации (расчета) по земельному налогу. С 12 января 2011 г. усиливается ответственность за несвоевременное представление налоговых деклараций. Так, нарушение плательщиком установленного срока представления в налоговый орган налоговой декларации (расчета) по земельному налогу при просрочке не более 3 рабочих дней влечет наложение штрафа на юридическое лицо от 1 до 10 БВ. До 12 января 2011 г. такая ответственность применялась, если просрочка не превысила 3 месяцев.

Нарушение плательщиком установленного срока представления в налоговый орган налоговой декларации (расчета) при просрочке более 3 рабочих дней, в т.ч. совершенное должностным лицом юридического лица, влечет наложение штрафа в размере 2 БВ с увеличением его на пять десятых базовой величины за каждый полный месяц просрочки, но не более 10 БВ, на юридическое лицо – в размере 10 % от суммы налога, сбора (пошлины), подлежащей уплате, но не менее 10 БВ.

За совершение в течение года повторного нарушения административная ответственность увеличивается. За такое нарушение применяется штраф к должностным лицам юридического лица в размере 3 БВ за каждый полный или неполный месяц просрочки, но не более 20 БВ, на юридическое лицо – в размере 25 % от суммы налога, сбора (пошлины), подлежащей уплате, но не менее 10 БВ (ст. 13.4 КоАП).

Ответственность за несвоевременную уплату налога. Неуплата или неполная уплата плательщиком суммы земельного налога влечет наложение штрафа на юридическое лицо в размере 20 % от неуплаченной суммы налога, но не менее 10 БВ.

При этом не является административным правонарушением неуплата или неполная уплата плательщиком сумм налога, если им внесены изменения и дополнения в налоговую декларацию (расчет) и уплачена причитающаяся сумма налога до назначения проверки, в результате которой могла быть обнаружена такая неуплата или неполная уплата (по административным правонарушениям, выявленным в результате камеральной налоговой проверки, – до составления акта проверки), а при отсутствии необходимости внесения в налоговую декларацию (расчет) изменений и (или) дополнений – уплачена причитающаяся сумма налога до составления акта камеральной налоговой проверки (ст. 13.6 КоАП).