Анализ собираемости земельного налога в рф и г.Костроме за 3 года
Земельный налог на территории Костромской области введен во всех 303 муниципальных образованиях.
В основном по области ставки налога установлены в размере 0,3% и 1,5%, то есть соответствуют максимальным ставкам, указанным в статье 394 НК РФ.
Динамика поступления земельного налога в РФ и Костромской области за период 2013-2015гг. представлена на рисунке 1.
Поступления земельного налога в 2015 году составили 185,1 млрд. рублей (17% всех поступлений имущественных налогов), что на 5,6% больше, чем в 2014 году.
Поступления земельного налога в 2013 году составили 156,6 млрд. рублей (17% всех поступлений имущественных налогов), что на 11,0% больше, чем в 2012 году.
Рисунок 1 – Динамика собираемости земельного налога за 2013-2015гг., млрд.руб.
Анализ земельного налога показывает, что наибольшие поступления в Костромской области были зафиксированы в 2015 г., они составили 185,13 млрд. руб., что выше на 28,44млрд.руб. по отношению к 2013 г., в котором налоговые платежи составили 156,69 млрд. руб. При этом поступление земельного налога в Костромской области составляет около 0,1% от общей суммы поступлений земельного налога в РФ.
Таким образом, как в РФ, так и в Костромской области наблюдается положительная динамика собираемости земельного налога, что может быть связано с увеличением собственников земли, процентных ставок по земельному налогу и т.д.
Анализ арбитражной практики по земельному налогу (налогоплательщики, ставки, отчетность)
В настоящий момент земельное законодательство весьма противоречиво, его применение на практике проблематично. Дело не только в существующих пробелах в правовом регулировании, но и в недостаточности средств для реализации некоторых положений законодательства. Этот факт косвенно подтверждает большое количество судебных споров, связанных с взиманием земельного налога.
Использование земли в Российской Федерации является платным. Одна из форм платы за использование земли - земельный налог. Порядок его уплаты регулируется гл. 31 Налогового кодекса РФ. Согласно п. 1 ст. 391 НК РФ налоговая база для исчисления земельного налога определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Проанализировав судебную практику по земельному налогу, условно можно выделить в отдельную группу дела, связанные с взиманием земельного налога с участков, покрытых водными объектами. Эти споры разрешаются по-разному, их исход зависит от ряда обстоятельств.
Так, в Постановлении от 28 февраля 2014 г. по делу N А35-9094/05-С18 ФАС Центрального округа признал незаконным решение инспекции о привлечении общества к налоговой ответственности за неуплату земельного налога. По мнению проверяющих, организация занизила налоговую базу, поскольку применила к земельным участкам, занятым водохранилищами, ставку налога для земель водного фонда. Исходя из фактического использования земель, суд решил, что налогоплательщик применил указанную ставку правомерно, поскольку в соответствии со ст. 102 Земельного кодекса РФ к землям водного фонда относятся земли, занятые водными объектами.
В Постановлении от 5 апреля 2014 г. по делу N А49-5080/06 ФАС Поволжского округа признал правомерным привлечение налогоплательщика к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату земельного налога. При разрешении данного спора суд руководствовался п. 1 ст. 552 ГК РФ, согласно которому по договору продажи здания, сооружения или другой недвижимости покупателю одновременно с передачей права собственности на такую недвижимость даются права на ту часть земельного участка, что занята этой недвижимостью и необходима для ее использования.
Пунктом 1 ст. 35 ЗК РФ также установлено, что при переходе права собственности на недвижимость, находящуюся на земельном участке, покупатель приобретает право на использование части земельного участка, которая занята объектом недвижимости и необходима для его использования. В силу указанных норм покупатель вправе требовать оформления соответствующих прав на земельный участок, занятый недвижимостью.
В связи с изложенным не может служить оправданием неуплаты земельного налога и отсутствие правоустанавливающего документа на землю, получение которого зависит исключительно от волеизъявления самого пользователя.
Минфин России в разное время высказывал противоположные мнения. Основанием для уплаты земельного налога является зарегистрированное в установленном порядке право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования, право пожизненного наследуемого владения. В обоснование данной позиции приводятся положения ст. 388 НК РФ, согласно которым плательщиками земельного налога признаются физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Государственная регистрация прав на недвижимое имущество является обязательной, но носит заявительный характер. Следовательно, факт длительного отсутствия государственной регистрации прав на земельный участок не освобождает налогоплательщика от уплаты земельного налога.
Кроме того, указанный факт рассматривается министерством как уклонение от уплаты налога, что, соответственно, влечет в отношении налогоплательщиков применение мер ответственности, предусмотренных ст. 122 НК РФ. Вместе с тем законодательного обоснования сделанного вывода Минфин России не привел.
В соответствии со ст. 7.1 КоАП РФ использование земельного участка без оформленных в установленном порядке правоустанавливающих документов на землю влечет за собой наложение штрафа на правонарушителя. Причем привлечение фактических землепользователей к ответственности входит в компетенцию органов государственного земельного контроля (ст. 23.21 КоАП РФ). Помимо уплаты штрафа правонарушителю предписывается оформить правоустанавливающие документы на земельный участок в установленный срок.
В Письме Минфина России усматривается определенная непоследовательность: тот факт, что приобретатель земельного участка использует его без оформленных соответствующим образом правоустанавливающих документов, согласно ст. 23.21 КоАП РФ может установить только инспектор государственного земельного контроля, возбудив дело об административном правонарушении. Между тем исключительно при наличии данного факта, выявлять который налоговый орган не уполномочен, можно говорить об уклонении от уплаты земельного налога. В противном случае игнорируется презумпция добросовестности (п. 6 ст. 108 НК РФ) и нарушаются нормы ст. 388 НК РФ, где к числу налогоплательщиков законодатель относит прежде всего собственников.
В силу п. 1 ст. 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней, в результате чего выдается свидетельство установленного образца (правоустанавливающий документ). Отсутствие государственной регистрации права собственности на объект недвижимости означает, что сделки по приобретению этого имущества являются ничтожными, т.е. недействительными уже в момент их совершения.
При приобретении в собственность здания, расположенного на земельном участке, к новому собственнику переходят и права на земельный участок, существовавшие у предыдущего собственника, а также обязанность по уплате земельного налога. В этом плане интересно Постановление ФАС Московского округа от 24 июля 2014 г. по делу N КА-А40/6851-07. Суд указал, что при приобретении в собственность здания к налогоплательщику на условиях права использования соответствующей части земельного участка перешло и право на землю (на тех же условиях и в том же объеме, что и у прежнего собственника). Размер каждого земельного участка указан в свидетельствах о праве собственности на здание. Довод, что налог должен уплачиваться только за земельный участок, расположенный под зданиями, в данном случае ошибочен, поскольку здания приобретались на сформированных земельных участках с кадастровыми номерами и находятся в пользовании налогоплательщиков.
Зачастую первые этажи многоквартирных жилых домов используются юридическими лицами. В соответствии с п. 1 ст. 36 Жилищного кодекса РФ земельный участок, на котором расположено здание, принадлежит владельцам помещений этого дома на правах общей долевой собственности. Земельный налог с участка под таким домом уплачивается с площади, пропорциональной площади занимаемого налогоплательщиком помещения в этом доме.
Среди дел, рассмотренных арбитражными судами, преобладали налоговые споры, относящиеся к периоду действия Закона о плате за землю. В соответствии с этим документом земельный налог исчислялся исходя из площади земельного участка. Поскольку отсутствие правоустанавливающих документов не освобождает от уплаты земельного налога, возникает вопрос: как его исчислить? В Обзоре практики рассмотрения споров, связанных с уплатой земельного налога указывается, что в таком случае сумма налога исчисляется согласно сведениям уполномоченных органов. Таким органом, на основании данных которого налоговая инспекция предъявляет требования об уплате налога, является районный (городской) комитет по земельным ресурсам и землеустройству.
В силу п. 2 ст. 654 ГК РФ плата за пользование зданием или сооружением, установленная в договоре его аренды, включает плату за пользование земельным участком, на котором расположен объект аренды, или передаваемой вместе с ним соответствующей частью участка, если иное не предусмотрено законом либо договором. Когда договором аренды недвижимого имущества не предусмотрено, что в состав арендной платы включена плата за аренду земельного участка, находящегося под арендуемым зданием, арендатор признается плательщиком земельного налога.
Согласно ст. 388 НК РФ из числа налогоплательщиков исключаются лица, владеющие земельным участком на праве безвозмездного срочного пользования. В Постановлении от 22 октября 2015 г. по делу N А19-2438/07-57-Ф02-7753/07 ФАС Восточно-Сибирского округа признал арендатора плательщиком налога, исходя из того, что он является фактическим пользователем земельного участка, а по договору арендная плата за имущество не содержит земельной составляющей. На деле в рассматриваемой ситуации земельный участок находится у арендатора на праве срочного безвозмездного пользования. Согласно Закону о плате за землю в число плательщиков земельного налога входят и землепользователи, т.е. лица, обладающие в отношении земельного участка правом безвозмездного срочного пользования и постоянного (бессрочного) пользования.
В результате, будучи плательщиком земельного налога, землепользователь перекладывает свою обязанность по его уплате на контрагента на том основании, что условия договора, касающиеся земельного участка, предусматривают безвозмездный характер отношений.