Переоценка основных средств
Экспертный метод
Метод индекса цен
Рис. 4.7. Методы переоценки основных средств
Экспертный метод заключается в том, что оценку производит специальная комиссия, состоящая из квалифицированных экспертов. По разным группам основных средств эксперты используют различные методики определения восстановительной стоимости. Однако экономическая суть этих методик сводится к тому, что экспертом рассчитывается полная восстановительная стоимость элементов, то есть по современной рыночной стоимости аналогичных объектов. Необходимо отметить, что оценочная деятельность в области основных средств это специфическая деятельность, лицензируемая государством, и осуществляемая специализированными организациями, имеющими на это законное право.
Метод индекса цен заключается в том, что восстановительная стоимость определяется умножением балансовой стоимости основного средства на соответствующий коэффициент перерасчета, экономически обоснованный для каждой группы основных фондов. Коэффициент перерасчета называется индексом цен. Он регулярно публикуется в средствах массовой информации, определяется Правительством РФ, и учитывает дату создания и приобретения основного средства, инфляционные и дефляционные процессы в экономике, изменение уровня рыночных цен на имущество и т.п.
Остаточная стоимость основных средств учитывает тот фактор, что в процессе эксплуатации основные фонды изнашиваются и постепенно теряют свою первоначальную (восстановительную) стоимость. Для оценки реальной величины основных фондов необходимо исключить из них стоимость изношенной части. Т.е. остаточная стоимость основных фондов – это разность между первоначальной или восстановительной стоимостью основных фондов и суммой их износа.
Ликвидационная стоимость основных средств – это стоимость реализации изношенных и снятых с производства основных фондов (часто цена лома). Под ликвидационной стоимостью может пониматься цена, с которой вынужден согласиться владелец при продаже имущества в срок меньше разумно приемлемого для рынка. Оценка ликвидационной стоимости предприятия имеет место, например, при его принудительной ликвидации вследствие банкротства и открытой распродаже на аукционе.
Среднегодовая стоимость основных средств – это расчетный показатель, который используется при определении экономических показателей предприятия. Среднегодовая стоимость определяется с учетом имеющихся основных средств на начало года, а также введенных и ликвидированных основных средств в течение года, по формуле:
ОФвв х n ОФлик х (12 – n)
Офсг = ОФ нг + ------------- - --------------------- ,
12
где: ОФсг – среднегодовая стоимость основных фондов;
ОФнг – стоимость основных фондов на начало года;
ОФвв - стоимость введенных основных фондов;
ОФлик – ликвидационная стоимость основных фондов;
n - количество месяцев, проработанных в году.
Далее рассмотрим вопрос износа и амортизации основных средств.
Одной из главных особенностей основных средств является то, что они служат в течение нескольких лет и подлежат замене по мере их износа.
Износ основных средств – это частичная или полная утрата основными фондами потребительных свойств и стоимости как в процессе эксплуатации, так и при их бездействии. В экономике предприятия различают два вида износа: а) физический износ; б) моральный износ.
Физический износ представляет собой утрату основными фондами своих производственно-технических качеств в процессе эксплуатации и влияния природно-климатических условий. На размеры физического износа основных фондов в процессе их использования влияет ряд факторов:
степень нагрузки основных фондов в производственном процессе;
качество основных фондов;
особенности технологического процесса и степень защиты основных фондов от влияния внешних условий;
квалификация рабочих и отношение их к основным фондам;
качество ухода за основными фондами.
По характеру физического износа и периоду обновления основные производственные фонды делятся на следующие группы:
сооружения высокой прочности – плотины, дамбы, тоннели и т.д. Они отличаются медленным износом и подвергаются частичному капитальному ремонту через большие промежутки времени;
здания, сооружения, машины, у которых снашиваются отдельные части, периодически восстанавливаемые путем капитального ремонта;
некоторые виды машин (автомобили, тракторы, комбайны и т.д.), элементы и части которых по мере износа подвергаются систематическому возобновлению и замене новыми (кроме основных конструкций);
некоторые виды сооружений и передаточные устройства (железнодорожные и трамвайные пути, электросети и т.д.), обновление которых происходит непрерывно, посредством полной замены всех элементов и частей;
аппаратура, оборудование и инструменты, подлежащие полной замене по истечении срока службы.
Моральный износ проявляется в потере экономической эффективности и целесообразности использования основных производственных фондов до истечения срока полного физического износа. При этом потеря стоимости происходит независимо от того, участвовали основные производственные фонды в производственном процессе или нет.
Моральный износ бывает двух видов. И тот и другой является следствием технического прогресса. Но экономические последствия того и другого совершенно различны, и необходимость их учета для целей возмещения неодинакова. Величина морального износа как первого, так и второго вида учитывается, как правило, в ходе переоценки основных фондов. Моральный износ первого вида заключается в уменьшении стоимости машин или оборудования вследствие удешевления их воспроизводства в современных условиях.
Моральный износ второго вида обусловлен созданием и внедрением в производство более совершенных и экономичных видов машин и оборудования.
В процессе функционирования основных фондов наступает их предельный физический и моральный износ. В вязи с этим у предприятия возникает потребность замены их новыми. В экономике предприятия существует механизм, который позволяет ко времени полного износа накопить денежные средства для воспроизводства основных средств. Такой механизм называется «амортизация». Термин «амортизация» происходит от латинского – «amor» – т.е. бессмертие.
Амортизация – это процесс постепенного перенесения стоимости основных средств на вновь созданную продукцию, превращения ее в денежную форму и накопления финансовых ресурсов в целях последующего воспроизводства основных средств (рис. 4.8).
Основные средства
Готовая продукция
Рынок
/потребитель/
Амортиза-ционный фонд
Доля амортизации в выручке
Рис. 4.8. Схема амортизации
В результате правильного действия механизма амортизации у предприятия всегда имеются средства для воспроизводства основных средств, т.е. обеспечивается их «бессмертие». Денежное выражение амортизации выражается в амортизационном фонде. Амортизационный фонд, таким образом, есть денежное выражение части стоимости основных фондов, перенесенной на создаваемый продукт. С точки зрения функционирования механизма амортизации центральным вопросом становится вопрос, каким способом начислять амортизацию. Впервые, как показывают исторические документы, механизм амортизации стал использоваться в Римской империи в период V-X вв. н.э., при строительстве различных объектов. С тех пор амортизация активно использовалась на практике и подробно изучалась учеными. К сегодняшнему дню известно два, принципиально различных, способа начисления амортизации. Первый способ линейный. Суть его заключается в том, что в течение всего времени эксплуатации одна и та же часть стоимости основных средств включается в стоимость готовой продукции. Графически, амортизация описывается прямой горизонтальной линией (рис. 4.9).
А
(аморт.отчисл.) (руб) 
A
Н
орма
Норма А
аморти-
зации
срок t(месяц) срок t(месяц)
полезного использования полезного использования
Рис. 4.9. Линейный и ускоренный способы начисления амортизации
Второй способ - ускоренный. Суть его заключается в том, что, в первые месяцы эксплуатации переносится большая часть стоимости основных средств на готовую продукцию. По мере эксплуатации амортизационные отчисления уменьшаются (рис. 4.8.). Второй способ более удобен в условиях, когда предполагается досрочная замена основных фондов, так как большая часть стоимости переносится в первое время эксплуатации. В настоящее время механизм амортизации описан в главе 25 Налогового кодекса РФ.
Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.
Начисление амортизации по объектам основных средств, сданным в аренду, производится арендодателем или арендатором, если это предусмотрено договором аренды, в порядке, изложенном для организаций-правособственников основных средств. Этот же порядок распространяется на лизинговое имущество.
По объектам основных средств, полученным безвозмездно в процессе приватизации, по договору дарения, жилищному фонду, объектам внешнего благоустройства, лесного, дорожного хозяйств, специализированным сооружениям судоходной обстановки, продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, а также приобретенным зданиям амортизация не начисляется.
Не подлежат амортизации объекты фильмофонда, сценическо-постановочные средства, экспонаты животного мира, а также объекты, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования).
По объектам основных средств, приобретенным с использованием бюджетных ассигнований, амортизация начисляется на стоимость объекта без учета бюджетных средств.
Объекты жилого фонда, используемые для извлечения дохода, амортизируются в общеустановленном порядке.
Амортизационные отчисления производятся с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету до полного погашения стоимости объекта либо списания этого объекта в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.
Приостановление амортизационных отчислений осуществляется в период реконструкции или модернизации объекта продолжительностью более 12 месяцев.
Вместе с тем надо учитывать, что если затраты на реконструкцию и модернизацию основных средств улучшают (повышают) ранее принятые показатели функционирования (срок полезного использования, мощность и другие показатели качества), то они увеличивают первоначальную стоимость объекта.
Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Срок полезного использования определяется предприятием самостоятельно, на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества, на основании классификации основных средств, определяемой Правительством Российской Федерации.
Амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы:
первая группа – все недолговременное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;
вторая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;
третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;
четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;
пятая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;
шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;
седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;
восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;
девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;
десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.
Амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной (восстановительной) стоимости.
Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию указанных прав.
Амортизацию начисляют одним из следующих методов:
линейным методом;
нелинейным методом.
Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества. Сумма амортизации для целей налогообложения определяется ежемесячно.
Предприятие применяет линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую-десятую амортизационную группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов.
К остальным основным средствам предприятие вправе применять любой из указанных методов.
Выбранный предприятием метод начисления амортизации применяется в отношении объекта амортизируемого имущества, входящего в состав соответствующей амортизационной группы, и не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту.
Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта, исходя из его срока полезного использования.
При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества при применении линейного метода определяется по формуле:
К = 1 / n * 100% ,
где: К - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;
n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
Использование нелинейного (ускоренного) способа амортизации определяется налоговым и бухгалтерским законодательством. В частности главой 25 Налогового кодекса и Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». Эти нормативные документы предлагают несколько способов начисления ускоренной амортизации. Эти способы не входят в программу нашего предмета, а являются предметом изучения бакалавров экономики по профилям «Налоги и налогообложение» и «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».
Наше государство постоянно проявляет заботу в вопросе экономического развития. В связи с этим в вопросах начисления амортизации постоянно вносятся изменения, направленные на совершенствование и упрощение исчисления амортизационных начислений.
В 2013 году суть этих изменений сводится к следующему:
Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 тыс. рублей;
Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги;
Не подлежат амортизации имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемой для осуществления такой деятельности;
Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, полученные по договорам в безвозмездное использование; находящее на реконструкции и модернизации свыше 12 месяцев;
Предприятие вправе применить к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше «2» в отношении основных средства, используемых в условиях агрессивной среды или повышенной сменности; в отношении основных средств сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, зверосовхозы, тепличные комбинаты);
Предприятие вправе применить к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше «3» в отношении основных средства, являющихся предметом лизинга (кроме 1, 2, 3 амортизационной группы);
Особые ускоренные методы амортизации предусмотрены для субъектов малого и среднего предпринимательства (списание до 50% первоначальной стоимости основных средств в момент ввода их в эксплуатацию).
Результаты экономической деятельности предприятия в рыночной экономике зависят от степени использования основных средств. В свою очередь, степень использования характеризуется целым рядом показателей использования основных фондов предприятия.
К
Тсм
Кс = ---------- ,
В
оэффициент сменности работы оборудования.
где Тсм – общее количество отработанных станко-смен за сутки;
В – количество установленного оборудования.
Коэффициент сменности показывает, во сколько смен в среднем ежедневно работает каждая единица оборудования. С точки зрения эффективности необходимо стремиться к повышению коэффициента сменности, т.к. это ведет к увеличению выпуска продукции при тех же наличных фондах.
Ф
ВП
Фо = -------- ,
ОФ ср.год.
ондоотдача (Фо), руб.
где: ВП – годовой объем выпуска валовой продукции, руб.
ОФ ср.год. – среднегодовая стоимость основных фондов, руб.
Фондоотдача показывает, сколько продукции получено с каждого рубля основных фондов за год. С точки зрения эффективности важнейшая задача предприятия – это повышение фондоотдачи.
Ф
ОФ ср.год
Фе = -------- ,
ВП
ондоемкость (Фе), руб.
Это величина обратная фондоотдаче. Она показывает долю стоимости основных фондов, приходящуюся на каждый рубль выпускаемой продукции. С точки зрения эффективности фондоемкость должна иметь тенденцию к снижению.
Фондовооруженность (Фр), руб.
ОФ ср.год
Фр = -------- ,
Чср
где: Чср – среднесписочная численность рабочих за год (сумма за все месяцы / 12).
Фондовооруженость показывает количество основных фондов, приходящихся на одного рабочего за год. С позиций эффективности фондовооруженность должна иметь тенденцию к росту.
Р
Ппр
Ро = -------------- х 100
ОФ ср.год.
ентабельность основных фондов (Ро), %.
где: Ппр – прибыль, связанная с производством и реализацией продукции, руб.
Рентабельность основных фондов показывает величину прибыли, полученной с каждого рубля основных фондов за год. Чем выше рентабельность, тем эффективнее работают основные средства.
Кроме вышеперечисленных есть показатели, которые характеризуют основные средства с точки зрения динамики их состава, т.е. учитывают вводимые и ликвидируемые основные средства.