20.1.1.4. Расходы на ниокр, произведенные до 2007 г.

Расходы на НИОКР, которые были произведены и завершены до 2007 г., учитываются в целях налогообложения прибыли в следующем порядке.

Затраты на НИОКР с положительным результатом, оконченные в 2006 г., признаются в полном объеме в течение двух лет равномерно (абз. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ в редакции Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ).

А расходы по работам, завершенным до 2006 г., - в течение трех лет (абз. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ в редакции Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ).

Поэтому организации, которые завершили НИОКР в указанные периоды, продолжают учитывать расходы до полного их списания в течение двух (трех) лет в размере 1/24 (1/36) суммы затрат. Такой позиции придерживается Минфин России (Письмо от 16.11.2005 N 03-03-04/1/370). Данное Письмо касается признания расходов на НИОКР в течение переходного периода 2005 - 2006 гг., однако его положения могут быть применены и к изменениям, которые произошли с 2007 г.

Таким образом, действующий порядок признания расходов не может применяться к НИОКР, которые были завершены до 1 января 2007 г. В то же время Минфин России предусмотрел особенности списания расходов на НИОКР, если дата акта сдачи-приемки работ приходится на декабрь. В этом случае затраты могут признаваться в том порядке, который установлен для следующего года (Письмо Минфина России от 07.11.2006 N 03-03-04/1/722).

Условием признания расходов на НИОКР с положительным результатом является их использование в производстве или при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) (абз. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ).

Порядок учета затрат на НИОКР, не давших положительного результата, также зависит от момента завершения этих работ.

Если НИОКР были окончены в 2006 г., то затраты по ним учитываются равномерно и в полном объеме в течение трех лет начиная с месяца, следующего за месяцем завершения работ (абз. 2, 3 п. 2 ст. 262 НК РФ в редакции Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ).

Если НИОКР были завершены до 2006 г., то затраты списываются в те же сроки. Однако в этом случае ограничен их размер. Организация вправе учесть лишь 70% фактически произведенных затрат (абз. 3 п. 2 ст. 262 НК РФ).

Все сказанное выше можно представить в следующей таблице.

Момент завершения НИОКР	Порядок признания расходов на НИОКР
	НИОКР, которые дали положительный результат	НИОКР, которые не дали положительного результата
До 2006 г.	В полном объеме в течение 3 лет начиная с месяца, следующего за месяцем окончания работ	В размере 70% от фактических затрат в течение 3 лет начиная с месяца, следующего за месяцем окончания работ
В течение 2006 г.	В полном объеме в течение 2 лет начиная с месяца, следующего за месяцем окончания работ	В полном объеме в течение 3 лет начиная с месяца, следующего за месяцем окончания работ
После 01.01.2007	В полном объеме в течение одного года начиная с месяца, следующего за месяцем окончания работ

20.2. РАСХОДЫ НА ФОРМИРОВАНИЕ РОССИЙСКОГО ФОНДА

ТЕХНОЛОГИЧЕСКОГО РАЗВИТИЯ (РФТР),

А ТАКЖЕ ИНЫХ ФОНДОВ НИОКР

Порядок признания расходов в виде отчислений на формирование РФТР, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР установлен пп. 6 п. 2 и п. 6 ст. 262 НК РФ.

20.2.1. УСЛОВИЯ ПРИЗНАНИЯ РАСХОДОВ

Для признания рассматриваемых расходов в целях исчисления налога необходимо, чтобы фонд был зарегистрирован в порядке, установленном Законом N 127-ФЗ.

Каков же этот порядок?

Внебюджетные отраслевые и межотраслевые фонды финансирования НИОКР могут создаваться в федеральных органах исполнительной власти и коммерческих организациях (п. 8 ст. 15 Закона N 127-ФЗ).

Образование и использование указанных фондов определяется Порядком образования и использования внебюджетных фондов федеральных органов исполнительной власти и коммерческих организаций для финансирования научных исследований и экспериментальных разработок, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 13.10.1999 N 1156 (далее - Порядок).

Виды внебюджетных фондов и их характеристики приведены в таблице.

Фонды	Основатели фондов	Источники финансирования	Размер отчислений и правовые основания
Российский фонд технологического развития	Министерство образования и науки Российской Федерации (абз. 2 п. 1 Порядка)	Федеральные органы исполнительной власти и коммерческие организации (п. 6 Порядка)	25% средств, поступающих во внебюджетные фонды, созданные федеральными органами исполнительной власти и коммерческими организациями. Договор с Министерством науки и технологий Российской Федерации (п. 6 Порядка)
Фонды финансирования НИОКР федеральных министерств и иных федеральных органов исполнительной власти	Федеральные министерства и иные федеральные органы исполнительной власти (абз. 3 п. 1 Порядка)	Организации, находящиеся в ведении федеральных органов исполнительной власти, и коммерческие организации (абз. 1 п. 3 Порядка)	Размер определяется договором, который заключается между организацией и соответствующим федеральным органом исполнительной власти (п. 5 Порядка)
Фонды финансирования НИОКР коммерческих организаций	Коммерческие организации (абз. 4 п. 1 Порядка)	Коммерческая организация, создавшая фонд, а также иные коммерческие организации (абз. 2 п. 3 Порядка)	Размер определяется договором, который заключается между организациями (п. 5 Порядка)

Все фонды создаются по согласованию с Минобрнауки России, которое осуществляет регистрацию и учет этих внебюджетных фондов (абз. 5 п. 1 Порядка).

Следовательно, правомерность принятия рассматриваемых расходов зависит от факта регистрации фонда в Минобрнауки России.