27.2.1. Расходы на выплату заработной платы по должностному окладу

Главной составляющей заработной платы для многих работников является оклад. Согласно трудовому законодательству должностной оклад - это фиксированный размер оплаты труда за исполнение работником трудовых (должностных) обязанностей определенной сложности за календарный месяц без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат (ч. 4 ст. 129 ТК РФ).

Величина должностного оклада является обязательным условием, которое необходимо закрепить в трудовом договоре (абз. 5 ч. 2 ст. 57 ТК РФ).

Суммы, начисленные работникам по должностным окладам, относятся к расходам на оплату труда для целей налога на прибыль. Это прямо предусмотрено п. 1 ст. 255 НК РФ.

27.2.2. Учет расходов на выплату заработной платы при сдельной оплате труда

На практике некоторые организации применяют сдельную систему оплаты труда. Это может быть обусловлено особенностями производства, организационными или технологическими условиями труда, иными причинами. В таких случаях выплаты работникам не являются фиксированными и напрямую зависят от итогов выполненной работы. Соответствующие положения должны быть закреплены в трудовом договоре (абз. 5 ч. 2 ст. 57 ТК РФ).

При этом основным показателем, влияющим на величину вознаграждения работника, выступают количество изготовленной продукции, объем оказанных услуг, выполненных работ, операций.

Таким образом, заработная плата при использовании этой системы оплаты труда исчисляется следующим образом:

ЗПсд = Рсд x ПП,

где Рсд - сдельная расценка, установленная в организации за изготовление единицы продукции (выполнение определенной операции);

ПП - фактически произведенное количество продукции (выполненных операций).

Согласно п. 1 ст. 255 НК РФ суммы выплат, начисленные работнику по сдельным расценкам, учитываются в расходах организации на оплату труда для целей налогообложения прибыли.

Например, ООО "Альфа" занимается производством, художественным оформлением (ручной росписью) и последующей реализацией елочных игрушек. Для сотрудников организации, занимающихся росписью игрушек, установлена сдельная система оплаты труда. Вознаграждение каждого художника составляет 50 руб. за оформление одной елочной игрушки.

Работник организации П.В. Сомов расписал в течение августа 340 игрушек. Соответственно, бухгалтер организации начислил работнику вознаграждение за август в размере 17 000 руб. (50 руб. x 340 ед.). Эту сумму организация "Альфа" учтет в составе расходов на оплату труда при налогообложении прибыли.

27.2.3. Расходы на выплату заработной платы, установленной в процентном отношении к выручке (прибыли) организации (комиссионные вознаграждения)

Многие организации устанавливают для своих работников систему оплаты труда, при которой величина вознаграждения сотрудника зависит от выручки (прибыли) самой организации или ее подразделения в определенном периоде (так называемая оплата труда на комиссионной основе). Соответствующие положения должны быть закреплены в трудовом договоре (абз. 5 ч. 2 ст. 57 ТК РФ).

Как правило, данная система применяется в отношении лиц, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг) или занимаются их продвижением на рынке, поиском и привлечением покупателей. Такая система оплаты труда, в частности, позволяет мотивировать сотрудников к повышению объема продаж.

Заработная плата в этом случае рассчитывается как процент от выручки, которую организация (ее подразделение) получила вследствие трудовой деятельности работников:

ЗПпроц = проц x В,

где проц - величина процента, установленного для каждого сотрудника (должности);

В - выручка от реализации, которую организация получила вследствие работы сотрудника (определенной группы сотрудников).

Выплаты работникам, рассчитанные таким образом и предусмотренные трудовым договором, включаются в состав расходов на оплату труда при налогообложении прибыли организации в соответствии с п. 1 ст. 255 НК РФ.

Например, организация "Альфа" занимается розничной продажей мобильных телефонов и сопутствующих аксессуаров. В магазине, принадлежащем организации, работают продавец-консультант Л.А. Корнеев и менеджер по продажам В.Ю. Михайлов.

Согласно трудовым договорам заработная плата Л.А. Корнеева составляет 3% от выручки магазина в соответствующем месяце, а заработная плата В.Ю. Михайлова - 5%.

Выручка магазина в сентябре составила 480 000 руб. Бухгалтер организации начислил Л.А. Корнееву заработную плату в размере 14 400 руб. (480 000 руб. x 3%), а В.Ю. Михайлову - в размере 24 000 руб. Общую сумму выплат, начисленных этим работникам (38 400 руб.), организация "Альфа" учтет при налогообложении прибыли в составе расходов на оплату труда.

В заключение отметим, что вознаграждение в виде процентного отношения к выручке может быть совмещено и с иными системами оплаты труда. Так, например, вы можете установить в трудовом договоре с сотрудником должностной оклад, который выплачивается независимо от выручки организации, а также процент от выручки, который сотрудник будет получать в дополнение к фиксированной ежемесячной заработной плате.