25.2.5. Возврат налога, удержанного налоговым агентом

Если налог был удержан с доходов, которые не подлежат налогообложению в соответствии с международным соглашением либо в отношении которых предусмотрена пониженная налоговая ставка, иностранная организация имеет право вернуть излишне уплаченный налог.

Для этого иностранной организации нужно в течение трех лет с момента окончания налогового периода, в котором был выплачен доход, представить в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента следующие документы (п. 2 ст. 312 НК РФ):

- заявление на возврат удержанного налоговым агентом налога по форме, утвержденной Приказом МНС России от 15.01.2002 N БГ-3-23/13 (см. Письмо МНС России от 26.03.2002 N ВГ-6-23/356, Приказ МНС России от 20.05.2002 N БГ-3-23/259);

- подтверждение (оформленное соответствующим образом) того, что иностранная организация на момент выплаты дохода имела постоянное местонахождение в государстве, с которым РФ имеет международный договор (соглашение), согласно которому налог не подлежит удержанию (п. 5.3 разд. II Методических рекомендаций).

Отметим, что в утвержденных в настоящее время формах заявлений на возврат удержанных налогов предусмотрено отражение информации о постоянном местонахождении иностранной организации (разд. 5 заявлений по формам 1011DT и 1012DT, утвержденным Приказом МНС России от 15.01.2002 N БГ-3-23/13). При этом указанная в заявлении информация должна быть заверена налоговым органом иностранного государства. В связи с этим УФНС России по г. Москве указало, что можно дополнительно не подтверждать резидентство иностранной организации (Письмо УФНС России по г. Москве от 16.03.2009 N 16-15/022748);

- копии договора (или иного документа), в соответствии с которым выплачивался доход, а также копии платежных документов налогового агента на перечисление в федеральный бюджет суммы налога, подлежащей возврату.

Если все документы оформлены надлежащим образом, налоговый орган обязан возвратить налог в месячный срок со дня получения указанных документов. При этом применяется порядок возврата, установленный ст. 78 НК РФ (абз. 7 п. 2 ст. 312 НК РФ). Отметим, что нотариального заверения контракта и платежных документов, а также их перевода на русский язык не требуется (абз. 5 п. 2 ст. 312 НК РФ). При этом Минфин России указывает, что налогоплательщику достаточно представить копии документов, заверенные печатью иностранной организации - контрагента и подписью ее руководителя (Письмо от 08.11.2010 N 03-08-05).

Заметим, что обратиться за возвратом налога иностранная организация может и через своего уполномоченного представителя (п. 1 ст. 26, п. п. 1, 3 ст. 29 НК РФ). Сумма налога, подлежащего возврату, может быть перечислена на расчетный счет такого представителя (Письмо Минфина России от 18.04.2011 N 03-08-13).

Приложение 1 к главе 25

Перечень компетентных органов иностранных государств,

уполномоченных выдавать подтверждения

постоянного местонахождения (налогового резидентства)

иностранных организаций для целей ст. 312 НК РФ

Примечание

Перечень, приведенный в настоящем приложении, основан на положениях действующих международных соглашений РФ об избежании двойного налогообложения, официальных разъяснениях контролирующих органов и судебных актах арбитражных судов.

Отметим, что компетентные органы, поименованные непосредственно в международных соглашениях, в большинстве случаев вправе делегировать свои полномочия другим лицам (п. 5.3 разд. II Методических рекомендаций). Поэтому в случае получения подтверждения от органа иностранного государства, который не отражен в данном перечне, уточнить его легитимность можно в ФНС России (Письмо Минфина России от 22.05.2009 N 03-08-13).

Государство	Компетентный орган	Основание
Австралия	Комиссар по налогообложению или его уполномоченный представитель	Подпункт "i" п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Австралии от 07.09.2000 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы"
Австрия	Федеральный министр финансов или его уполномоченный представитель. Уполномоченным представителем Федерального министра финансов, в частности, может быть территориальное Налогово- финансовое управление (Постановление ФАС Московского округа от 07.07.2011 N КА-А41/6518-11)	Подпункт "h" п. 1 ст. 3 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Австрийской Республики от 13.04.2000 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал"
Азербайджан	Министерство финансов или его уполномоченный представитель	Подпункт "f" п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Азербайджанской Республики от 03.07.1997 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество"
Албания	Министр финансов или уполномоченный им представитель	Подпункт "i" п. 1 ст. 3 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Республики Албания от 11.04.1995 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество"
Алжир	Министерство финансов или его уполномоченный представитель	Подпункт "i" п. 1 ст. 3 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Алжирской Народной Демократической Республики от 10.03.2006 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество"
Армения	Налоговая инспекция Республики Армения или уполномоченный ею представитель <1>	Подпункт "g" п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Армения от 28.12.1996 "Об устранении двойного налогообложения на доходы и имущество"
Белоруссия	Главная государственная налоговая инспекция или ее уполномоченный представитель. Право подтверждения постоянного местонахождения резидентов Республики Беларусь предоставлено городским (районным) налоговым инспекциям Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь (по месту регистрации организаций). Такие подтверждения подписываются начальником или заместителем начальника соответствующей инспекции и заверяются гербовой печатью с наименованием налоговой инспекции (Письмо ФНС России от 08.08.2007 N ГИ-6-26/636@)	Подпункт "и" п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 21.04.1995 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество"
Бельгия	Министр финансов или его уполномоченный представитель	Подпункт "i" п. 1 ст. 3 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Королевства Бельгии от 16.06.1995 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество"
Болгария	Министр финансов или его уполномоченный представитель. Полномочным представителем министра финансов, в частности, является Налоговая администрация - структурное звено Министерства финансов. Поэтому подтверждения могут выдавать и территориальные налоговые органы (Постановление ФАС Восточно- Сибирского округа от 16.11.2004 N А33-18853/03-С3-Ф02-4672/04-С1)	Подпункт "ж" п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Болгария от 08.06.1993 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество"
Ботсвана	Министерство финансов и планирования развития Ботсваны в лице представителя - Комиссара по налогам	Подпункт "i" п. 1 ст. 3 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Республики Ботсвана от 08.04.2003 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы"
Бразилия	Министр финансов, Секретарь федеральных доходов или их уполномоченные представители	Подпункт "i" п. 1 ст. 3 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Федеративной Республики Бразилия от 22.11.2004 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы"
Великобритания	Служба внутренних доходов или уполномоченный ею представитель <2>. В Постановлении от 14.10.2011 N А40-151888/10-129-621 ФАС Московского округа признал надлежащим подтверждением свидетельство о статусе резидента, выданное налоговым инспектором Управления Ее Величества по налогам и таможенным пошлинам	Подпункт "i" п. 1 ст. 3 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии от 15.02.1994 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества"
Венгрия	Министр финансов или его уполномоченный представитель. Уполномоченным органом, в частности, является Служба налогового и финансового контроля (Постановление ФАС Поволжского округа от 05.10.2004 N А55-3204/2004-43)	Подпункт "h" п. 1 ст. 3 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Венгерской Республики от 01.04.1994 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество"
Венесуэла	Объединенная национальная служба налогового и таможенного администрирования (Servicio Nacional Integrado de Administracion Aduanera y Tributaria - SENIAT) или ее уполномоченный представитель	Подпункт "h" п. 1 ст. 3 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Боливарианской Республики Венесуэла от 22.12.2003 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал"
Вьетнам	Министр финансов или уполномоченный им представитель	Подпункт "h" п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Социалистической Республики Вьетнам от 27.05.1993 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы"
Германия	Федеральное министерство финансов или уполномоченный им орган. В частности, выдавать подтверждения могут территориальные финансовые и налоговые органы (Письмо Минфина России от 06.04.2005 N 03-08-07, Постановления ФАС Центрального округа от 20.09.2011 N А68-1047/08-47/12, ФАС Северо-Западного округа от 11.03.2008 N А56-281/2007)	Подпункт "f" п. 1 ст. 3 Соглашения между РФ и Федеративной Республикой Германия от 29.05.1996 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество" (ред. от 15.10.2007)
Греция	Министр финансов или его уполномоченный представитель	Подпункт "i" п. 1 ст. 3 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Греческой Республики от 26.06.2000 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал"
Дания	Министр по налогообложению или уполномоченный им представитель	Подпункт "f" п. 1 ст. 3 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Королевства Дания от 08.02.1996 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество"
Египет	Министр финансов или его уполномоченный представитель	Подпункт "h" п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Арабской Республики Египет от 23.09.1997 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал"
Израиль	Министр финансов или уполномоченный им представитель	Подпункт "i" п. 1 ст. 3 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Государства Израиль от 25.04.1994 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы"
Индия	Центральная Администрация в Министерстве финансов (Департамент доходов) или их уполномоченный представитель	Подпункт "k" п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Индия от 25.03.1997 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы"
Индонезия	Министр финансов или его уполномоченный представитель	Подпункт "h" п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Индонезия от 12.03.1999 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы"
Иран	Министр экономики и финансов или его уполномоченный представитель	Подпункт "h" п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Исламской Республики Иран от 06.03.1998 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал"
Ирландия	Служба внутренних доходов или уполномоченные ею представители	Подпункт "h" п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Ирландии от 29.04.1994 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы"
Исландия	Министр финансов или его уполномоченный представитель	Подпункт "h" п. 1 ст. 3 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Республики Исландия от 26.11.1999 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы"
Испания	Министр экономики и финансов или его уполномоченный представитель	Подпункт "i" п. 1 ст. 3 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Королевства Испания от 16.12.1998 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал"
Италия	Министерство экономики и финансов <3>	Подпункт "i" п. 1 ст. 3 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Итальянской Республики от 09.04.1996 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал и предотвращении уклонения от налогообложения"
Казахстан	Министерство финансов или его уполномоченный представитель	Подпункт "и" п. 1 ст. 3 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Республики Казахстан от 18.10.1996 "Об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал"
Канада	Министр национальных доходов или уполномоченный им представитель	Подпункт "f" п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Канады от 05.10.1995 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество"
Катар	Министр финансов, экономики и торговли или его уполномоченный представитель	Подпункт "j" п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Государства Катар от 20.04.1998 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы"
Кипр	Министр финансов или его уполномоченный представитель. Перечень уполномоченных представителей приведен в Письме Минфина России от 17.06.2010 N 03-08-13. Из его содержания следует, что такими лицами являются: - Директор Департамента внутренних доходов министерства финансов (см. также Постановление Президиума ВАС РФ от 06.04.2010 N 14977/09); - инспекторы налоговых органов по округам Никосия, Лимасол и Ларнака	Подпункт "i" п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр от 05.12.1998 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал"
Киргизия	Министерство финансов или его уполномоченный представитель	Подпункт "и" п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Киргизской Республики от 13.01.1999 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы"
Китай	Государственная налоговая администрация или уполномоченный ею представитель	Подпункт "h" п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Китайской Народной Республики от 27.05.1994 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы"
КНДР	Министерство финансов или его уполномоченный представитель	Подпункт "i" п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Корейской Народно-Демократической Республики от 26.09.1997 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал"
Корея	Министр финансов или уполномоченный им представитель	Подпункт "g" п. 1 ст. 3 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Республики Корея от 19.11.1992 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы"
Куба	Министр финансов и цен или его уполномоченный представитель	Подпункт "i" п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Куба от 14.12.2000 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и капитал"
Кувейт	Министр финансов или его уполномоченный представитель	Подпункт "j" п. 1 ст. 3 Соглашения между РФ и Государством Кувейт от 09.02.1999 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал"
Ливан	Министр финансов или его уполномоченный представитель	Подпункт "k" п. 1 ст. 3 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Ливанской Республики от 08.04.1997 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы"
Литва	Министерство финансов или его уполномоченный представитель. Уполномоченными лицами, в частности, являются территориальные отделы государственной налоговой инспекции при Министерстве финансов (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.03.2011 N А21-8812/2009)	Подпункт "i" п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Литовской Республики от 29.06.1999 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал"
Люксембург	Министр финансов или уполномоченный им представитель. Уполномоченным представителем, в частности, является Управление по сбору прямых налогов Правительства Великого Герцогства Люксембург (Постановления Президиума ВАС РФ от 16.12.2003 N 7038/03, ФАС Центрального округа от 27.08.2009 N А48-2871/08-18)	Подпункт "g" п. 1 ст. 3 Соглашения между РФ и Великим Герцогством Люксембург от 28.06.1993 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество"
Македония	Министерство финансов или его уполномоченный представитель	Подпункт 7 п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Македония от 21.10.1997 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество"
Малайзия	Министр финансов или уполномоченный им представитель	Подпункт "d" п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством СССР и Правительством Малайзии от 31.07.1987 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы"
Мали	Министерство, отвечающее за финансы, или уполномоченный им представитель	Подпункт "i" п. 1 ст. 3 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Республики Мали от 25.06.1996 "Об избежании двойного налогообложения и установлении правил оказания взаимной помощи в отношении налогов на доходы и имущество"
Марокко	Министр финансов или его уполномоченный представитель	Подпункт "g" п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Королевства Марокко от 04.09.1997 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество"
Мексика	Министерство финансов и общественного кредита	Подпункт "h" п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Мексиканских Соединенных Штатов от 07.06.2004 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы"
Молдова	Министерство финансов или уполномоченный им представитель	Подпункт "e" п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Молдова от 12.04.1996 "Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонения от уплаты налогов"
Монголия	Министр финансов или уполномоченный им представитель	Подпункт "i" п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Монголии от 05.04.1995 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество"
Намибия	Постоянный секретарь Министерства финансов, являющийся Главным директором и Управляющим в области налогового законодательства Намибии, или его уполномоченный представитель	Подпункт "i" п. 1 ст. 3 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Республики Намибия от 31.03.1998 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы"
Нидерланды	Министр финансов или его уполномоченный должным образом представитель. Уполномоченными представителями, в частности, являются территориальные налоговые органы (Постановление ФАС Северо- Западного округа от 22.08.2007 N А56-5071/2007). При этом согласно разъяснениям Министерства финансов Королевства Нидерландов подтверждения, выданные и подписанные местными налоговыми инспекторами, направляются для легализации в Налоговую администрацию Министерства финансов Королевства Нидерландов (Письмо Минфина России от 06.04.2005 N 03-08-07)	Подпункт "i" п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Королевства Нидерландов от 16.12.1996 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество"
Новая Зеландия	Комиссар внутренних доходов или уполномоченный представитель	Подпункт "c" п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Новой Зеландии от 05.09.2000 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы"
Норвегия	Министр финансов и таможен или его уполномоченный представитель. Уполномоченными представителями, в частности, являются Налоговое управление Норвегии и местные налоговые службы (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.10.2008 N А56-5119/2008 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 05.03.2009 N 2157/09))	Подпункт "i" п. 1 ст. 3 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Королевства Норвегия от 26.03.1996 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал"
Польша	Министр финансов или уполномоченный им представитель. Уполномоченными представителями, в частности, являются органы казначейства Республики Польша (Постановление ФАС Северо- Кавказского округа от 12.12.2007 N Ф08-8180/07-3056А (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 02.04.2008 N 4107/08))	Подпункт "g" п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Польша от 22.05.1992 "Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества"
Португалия	Министр финансов, Генеральный директор по налогообложению или их уполномоченный представитель	Подпункт "h" п. 1 ст. 3 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Португальской Республики от 29.05.2000 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы"
Румыния	Министерство финансов или уполномоченный им представитель	Подпункт "h" п. 1 ст. 3 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Румынии от 27.09.1993 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество"
Саудовская Аравия	Министерство финансов, представленное Министром финансов или его уполномоченным представителем	Подпункт "i" п. 1 ст. 3 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Королевства Саудовская Аравия от 11.02.2007 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доход и капитал"
Сингапур	Министр финансов или его уполномоченный представитель	Подпункт "i" п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Сингапур от 09.09.2002 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы"
Сирия	Министр финансов Сирийской Арабской Республики или его уполномоченный представитель	Подпункт "j" п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Сирийской Арабской Республики от 17.09.2000 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы"
Словакия	Министр финансов Словацкой Республики или уполномоченный им представитель	Подпункт "h" п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Словацкой Республики от 24.06.1994 "Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества"
Словения	Министерство финансов или его уполномоченный представитель	Подпункт "h" п. 1 ст. 3 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Республики Словения от 29.09.1995 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество"
США	Министр финансов или его уполномоченный представитель. Уполномоченным представителем является Служба внутренних доходов (налоговая служба) США и ее региональные отделения (Письма Минфина России от 02.02.2011 N 03-08-05/2, от 01.04.2010 N 03-08-05/1, ФНС России от 12.05.2005 N 26-2-08/5988, Постановление Президиума ВАС РФ от 20.09.2011 N 5317/11)	Подпункт "h" п. 1 ст. 3 Договора между РФ и США от 17.06.1992 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал"
Таджикистан	Министерство финансов или его уполномоченный представитель	Подпункт "л" п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Таджикистан от 31.03.1997 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и капитал"
Таиланд	Министр финансов или его уполномоченный представитель	Подпункт "j" п. 1 ст. 3 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Таиланд от 23.09.1999 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы"
Туркменистан	Министерство экономики и финансов и Главная Государственная налоговая инспекция Туркменистана или их полномочный представитель	Подпункт "g" п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Туркменистана от 14.01.1998 "Об устранении двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество"
Турция	Министерство финансов или уполномоченный им представитель. Уполномоченными представителями, в частности, являются налоговая служба Министерства финансов и ее территориальные инспекции (Постановление ФАС Северо- Западного округа от 19.03.2007 N А56-9042/2006)	Подпункт "i" п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Турецкой Республики от 15.12.1997 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы"
Узбекистан	Государственный налоговый комитет Республики Узбекистан	Подпункт "g" п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Узбекистан от 02.03.1994 "Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества"
Украина	Министерство финансов или уполномоченный им представитель	Подпункт "ж" п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Украины от 08.02.1995 "Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов"
Филиппины	Министр финансов или уполномоченный им представитель	Подпункт "h" п. 1 ст. 3 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Республики Филиппины от 26.04.1995 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы"
Финляндия	Министерство финансов, его уполномоченный представитель или орган, назначаемый Министерством финансов в качестве компетентного органа. В частности, выдавать подтверждения уполномочены налоговые органы Финляндии (Постановления ФАС Северо- Западного округа от 22.11.2010 N А56-7553/2010, от 24.05.2010 N А26-9060/2009 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 23.09.2010 N ВАС-13041/10))	Подпункт "g" п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Финляндской Республики от 04.05.1996 (ред. от 14.04.2000) "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы"
Франция	Министр, отвечающий за бюджет, или его уполномоченный представитель. Уполномоченным представителем, в частности, является Главное налоговое управление Франции (Письмо Минфина России от 09.10.2008 N 03-08-05/1, Постановление ФАС Северо- Кавказского округа от 05.03.2007 N Ф08-738/2007-328А)	Подпункт "i" п. 1 ст. 3 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Французской Республики от 26.11.1996 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогов и нарушения налогового законодательства в отношении налогов на доходы и имущество"
Хорватия	Министр финансов или его уполномоченный представитель	Подпункт "j" п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Хорватия от 02.10.1995 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество"
Чехия	Министр финансов или его уполномоченный представитель	Подпункт "i" п. 1 ст. 3 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Чешской Республики от 17.11.1995 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал"
Швейцария	Директор Федерального налогового управления или его уполномоченный представитель. Уполномоченными представителями, в частности, являются кантональные налоговые управления (Постановление ФАС Западно- Сибирского округа от 17.05.2011 N А27-10300/2010)	Подпункт "h" п. 1 ст. 3 Соглашения между РФ и Швейцарской Конфедерацией от 15.11.1995 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал"
Швеция	Министр финансов, его уполномоченный представитель или орган, назначенный в качестве компетентного представителя для целей Конвенции. Уполномоченным представителем, в частности, является Налоговая Служба Швеции (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.07.2009 N А56-22691/2008)	Подпункт "g" п. 1 ст. 3 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Королевства Швеции от 15.06.1993 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы"
Шри-Ланка	Генеральный Комиссар Службы внутренних доходов	Подпункт "j" п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Демократической Социалистической Республики Шри-Ланка от 02.03.1999 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы"
ЮАР	Комиссар Службы внутренних доходов или уполномоченный им представитель	Подпункт "g" п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Южно- Африканской Республики от 27.11.1995 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доход"
Югославия (Сербия и Черногория)	Союзное Министерство финансов <4> или его уполномоченный представитель	Подпункт 9 п. 1 ст. 3 Конвенции между Правительством РФ и Союзным Правительством Союзной Республики Югославии от 12.10.1995 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество"
Япония	Министр финансов или его уполномоченный представитель. Уполномоченным представителем является, в частности, Налоговое управление Японии (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 21.04.2008 N Ф03-А59/08-2/1101)	Подпункт "d" ст. 3 Конвенции между Правительством СССР и Правительством Японии от 18.01.1986 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы"

--------------------------------

<1> Статья 2 Протокола от 24.10.2011 предусматривает изменения в ст. 3 Соглашения. После вступления указанного Протокола в силу компетентными органами Республики Армения будут являться Министерство финансов Республики Армения и Комитет государственных доходов при Правительстве Республики Армения или их уполномоченные представители.

<2> В настоящее время компетентным органом следует считать Управление Ее Величества по налогам и таможенным пошлинам (НМ Revenue&Customs), образованное в апреле 2005 г. путем объединения Службы внутренних доходов и Управления по таможенным пошлинам и акцизным сборам (см. также Письмо Минфина России от 12.04.2012 N 03-08-05/1).

<3> До 1 июня 2012 г. компетентным органом Италии являлось Министерство финансов (пп. "i" п. 1 ст. 3 Конвенции, ст. ст. II, IV Протокола от 13.06.2009, Письма ФНС России от 31.05.2012 N ЕД-4-3/8942@, Минфина России от 17.05.2012 N 03-08-13).

<4> Независимые Республика Сербия и Республика Черногория сохраняют правопреемство в отношении данной Конвенции (Письмо ФНС России от 08.08.2007 N ГИ-6-26/635@). В связи с этим полагаем, что компетентными органами, уполномоченными выдавать подтверждения налогового резидентства в Сербии и Черногории, следует считать соответственно Министерство финансов Республики Сербия и Министерство финансов Республики Черногория или их уполномоченных представителей.

Приложение 2 к главе 25

Перечень государств,

с которыми достигнуты взаимные договоренности

о принятии документов, подтверждающих налоговое резидентство

(постоянное местонахождение

на территории иностранного государства),

без апостиля или консульской легализации

Примечание

Приведенный ниже перечень составлен на основании официальных разъяснений контролирующих органов. Полный список государств, с которыми достигнута указанная договоренность, содержится в информационной базе ФНС России.

Республика Беларусь	Письма Минфина России от 25.08.2006 N 03-03-04/4/141 (п. 3), ФНС России от 12.05.2005 N 26-2-08/5988, УФНС России по г. Москве от 21.12.2010 N 16-15/133937@, от 09.06.2009 N 16-15/058821
Республика Украина	Письма Минфина России от 25.08.2006 N 03-03-04/4/141 (п. 3), ФНС России от 12.05.2005 N 26-2-08/5988, УФНС России по г. Москве от 21.12.2010 N 16-15/133937@, от 09.06.2009 N 16-15/058821
Республика Молдова	Письма Минфина России от 25.08.2006 N 03-03-04/4/141 (п. 3), ФНС России от 12.05.2005 N 26-2-08/5988, УФНС России по г. Москве от 21.12.2010 N 16-15/133937@, от 09.06.2009 N 16-15/058821
Республика Казахстан	Письма Минфина России от 25.08.2006 N 03-03-04/4/141 (п. 3), ФНС России от 12.05.2005 N 26-2-08/5988, УФНС России по г. Москве от 21.12.2010 N 16-15/133937@, от 09.06.2009 N 16-15/058821
Республика Узбекистан	Письма Минфина России от 25.08.2006 N 03-03-04/4/141 (п. 3), ФНС России от 12.05.2005 N 26-2-08/5988, УФНС России по г. Москве от 21.12.2010 N 16-15/133937@, от 09.06.2009 N 16-15/058821
Киргизская Республика	Письма Минфина России от 25.08.2006 N 03-03-04/4/141 (п. 3), ФНС России от 12.05.2005 N 26-2-08/5988, УФНС России по г. Москве от 21.12.2010 N 16-15/133937@, от 09.06.2009 N 16-15/058821
Республика Таджикистан	Письма Минфина России от 25.08.2006 N 03-03-04/4/141 (п. 3), ФНС России от 12.05.2005 N 26-2-08/5988, УФНС России по г. Москве от 21.12.2010 N 16-15/133937@
Республика Армения	Письма Минфина России от 25.08.2006 N 03-03-04/4/141 (п. 3), ФНС России от 12.05.2005 N 26-2-08/5988, УФНС России по г. Москве от 21.12.2010 N 16-15/133937@, от 09.06.2009 N 16-15/058821
Азербайджанская Республика	Письма Минфина России от 25.08.2006 N 03-03-04/4/141 (п. 3), ФНС России от 12.05.2005 N 26-2-08/5988, УФНС России по г. Москве от 21.12.2010 N 16-15/133937@, от 09.06.2009 N 16-15/058821
Соединенные Штаты Америки <*>	Письма Минфина России от 25.08.2006 N 03-03-04/4/141 (п. 3), ФНС России от 12.05.2005 N 26-2-08/5988, УФНС России по г. Москве от 21.12.2010 N 16-15/133937@, от 09.06.2009 N 16-15/058821, от 25.11.2008 N 19-12/109890
Республика Кипр	Письма Минфина России от 17.06.2010 N 03-08-13 <**>, от 25.08.2006 N 03-03-04/4/141 (п. 3), ФНС России от 12.05.2005 N 26-2-08/5988, УФНС России по г. Москве от 21.12.2010 N 16-15/133937@, от 09.06.2009 N 16-15/058821
Словацкая Республика	Письма Минфина России от 25.08.2006 N 03-03-04/4/141 (п. 3), ФНС России от 12.05.2005 N 26-2-08/5988, УФНС России по г. Москве от 21.12.2010 N 16-15/133937@, от 09.06.2009 N 16-15/058821
Федеративная Республика Германия	Письма Минфина России от 09.10.2008 N 03-08-05/2, от 16.05.2008 N 03-08-05, от 25.08.2006 N 03-03-04/4/141 (п. 3), УФНС России по г. Москве от 21.12.2010 N 16-15/133937@, от 15.06.2010 N 16-15/062756@, от 09.06.2009 N 16-15/058821

--------------------------------

<*> Подтверждение выдается Службой внутренних доходов США по форме 6166 (Письмо ФНС России от 12.05.2005 N 26-2-08/5988).

<**> В этом Письме финансовое ведомство также привело перечень органов и должностных лиц Республики Кипр, уполномоченных выдавать и подписывать сертификаты, подтверждающие постоянное местопребывание. Указанный перечень является исчерпывающим, сертификаты, выданные и подписанные иными органами, постоянное местонахождение в Республике Кипр не подтверждают (Письмо УФНС России по г. Москве от 22.03.2011 N 16-15/026817@).

<<< < Предыдущая 267 268 269 270 271 272 273 274 275 276 277 278279 / 344279 280 281 282 283 284 285 286 287 288 289 290 291 > Следующая >>>

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]

#
08.11.2018182 Кб9Затратный подход.doc
#
11.03.2016599 Кб17Зачетная работа по фин.мен. в издательство.doc
#
25.09.2019193 Кб37ИГА 3 этап.doc
#
03.05.20152 Мб92Издание конспектов лекций по РЯ и КР.doc
#
17.08.201991 Кб9Издержки произв..doc
#
27.09.20199 Мб4Изменения за последний месяц.doc
#
13.07.2019119 Кб4ИИС лекции тетрадь.doc
#
01.07.202527 Кб1Инвестиции Задание1.docx
#
24.09.201966 Кб4инвестиции.docx
#
01.05.2025650 Кб1Инд. задание по теории вер-тей (часть 2).doc
#
01.05.2025524 Кб0Инд. задание по теории вер-тей (в.1-30).doc