Налогоплательщики

Согласно статье 143 Налогового кодекса РФ плательщиками НДС признаются:

• организации;

• индивидуальные предприниматели;

• лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможен­ную границу Российской Федерации.

• Не являются плательщиками НДС:

• организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности;

• организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности (кроме случаев, когда они являются налоговыми агентами).

Постановка на учет иностранных организаций в качестве плательщиков НДС осуществляется в следующем порядке.

До 02.09.2010 налоговые органы РФ ставили на налоговый учет иностранные организации только по их желанию на основании поданного ими письменного заявления (п. 2 ст. 144 НК РФ). Указанные организации вставали на учет по НДС в налоговых органах по месту нахождения своих постоянных представительств в Российской Федерации.

При этом согласно ст. 161 НК РФ российская организация признавалась налоговым агентом в том случае, если она приобретала товары (работы, услуги) у иностранной организации, не состоящей на налоговом учете в качестве плательщика НДС.

От добровольной постановки иностранных организаций на налоговый учет по НДС в порядке ст. 144 Налогового кодекса РФ необходимо отличать обязательную постановку в порядке ст. 83 Налогового кодекса РФ.

С 02.09.2010 ст. 144 НК РФ утратила силу, поэтому постановка на учет иностранных организаций является обязательной и осуществляется по таким же основаниям, какие предусмотрены для российских организаций.

На основании п. 1 ст. 145 НК РФ Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога (далее в настоящей статье - освобождение), если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.

Право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика может прекращаться в законном порядке либо в силу нарушения установленных условий. При этом в законном порядке право на освобождение прекращается либо в добровольном порядке, либо в обязательном порядке.

Прекращение права на освобождение
По закону		В силу нарушения условий
В добровольном порядке	В обязательном порядке

Исключением из этого правила явля­ются организации и индивидуальные предприниматели, реализую­щие подакцизные товары в течение трех предшествующих последо­вательно календарных месяцев. Такое освобождение действительно в течение 12 месяцев с момента его получения. Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога (далее - освобождение), если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.

В случае если организация или индивидуальный предприниматель по истечении двенадцатимесячного срока освобождения желают получить его на новый срок без перерыва, то они должны не позднее 20-го числа месяца, следующего за двенадцатым месяцем, представить в налоговые органы:

• документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала два миллиона рублей (перечень документов рассмотрен выше при добровольном порядке прекращения права на освобождение);

• уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев.

Уведомление и соответствующие документы предоставляются в налоговый орган непосредственно или по почте заказным письмом. В последнем случае днем их представления в налоговый орган считается шестой день со дня направления заказного письма.

Если организация или индивидуальный предприниматель не захочет продлять действие освобождения на новый срок, то должен применяться вышеназванный добровольный порядок прекращения права на освобождение.

В связи с этим иностранные организации могут использовать заявление произвольной формы, в котором необходимо указать просьбу о постановке на учет в качестве плательщика НДС своего постоянного представительства в порядке ст. 144 Налогового кодекса РФ. При этом от налогового органа также необходимо попросить подтверждение в произвольной форме о том, что данное постоянное представительство иностранной организации состоит на налоговом учете по НДС в порядке ст. 144 Налогового кодекса РФ. Данное подтверждение может быть передано российскому поставщику для разрешения вопроса о неудержании НДС с иностранной организации.

В связи с тем, что ст. 144 НК РФ утратила силу со 2 сентября 2010 года, на практике необходимо требовать от иностранных контрагентов, осуществляющих свою деятельность на территории РФ через обособленное подразделение и ставших на налоговый учет до указанной даты, не только свидетельство о постановке на учет, но и справку в произвольной форме от налогового органа датированную позднее 1 сентября 2010 года. Данная справка должна подтверждать, что указанная в ранее выданном свидетельстве иностранная организация состоит на налоговом учете по настоящий день.

Если иностранная организация имеет на территории РФ несколько подразделений (представительств, отделений), то в соответствии с п. 7 ст. 174 НК РФ она самостоятельно выбирает подразделение, по месту налоговой регистрации которого она будет предоставлять налоговые декларации и уплачивать налог в целом по операциям всех находящихся на территории РФ своих подразделений. О своем выборе иностранные организации обязаны письменно уведомить налоговые органы по месту нахождения своих подразделений, зарегистрированных на территории РФ (данное положение действовало и до 02.09.2010 и было закреплено в п. 3 ст. 144 НК РФ).

Следовательно, в случае наличия нескольких зарегистрированных подразделений иностранной организации данный налогоплательщик должен выбрать подразделение, по месту регистрации которого будет сдаваться общая налоговая декларация и уплачиваться НДС. Для этого иностранная организация должна направить уведомление в налоговые органы по месту нахождения своих подразделений, зарегистрированных на территории РФ.

Есть еще нововведение с 2011 года. С 2011 года в п. 3 ст. 145.1 НК РФ внесено дополнение, согласно которому право на освобождение от обязанности платить НДС у участника проекта "Сколково" возникает с 1-го числа месяца, следующего за месяцем получения соответствующего статуса. Напомним, что такая льгота предусмотрена для организаций, получивших статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 N 244-ФЗ "Об инновационном центре Сколково" (ст. 145.1 НК РФ). Для применения льготы участник проекта должен направить в налоговый орган по месту своего учета письменное уведомление и документы, подтверждающие его статус, а также выписку из книги учета доходов и расходов (п. п. 3, 6 ст. 145.1 НК РФ). Эти документы представляются не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором участник проекта начал использовать право на освобождение.

На практике некоторые организации, получившие освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщиков по НДС, испыты­вают значительные трудности при реализации своих товаров (работ, услуг). Ведь теперь они реализуют свою продукцию без учета НДС, то есть покупатели таких организаций лишены возможности зачесть НДС с приобретенных у таких организаций товаров (работ, услуг), что невыгодно по сравнению с покупкой у организаций, уплачиваю­щих НДС в общеустановленном порядке. Это ставит организации, получившие освобождение от НДС, в неравные конкурентные усло­вия с предприятиями, уплачивающими НДС в общеустановленном порядке, и делает такую льготу неэффективной и неприменимой на практике.