Налоговый период

Согласно ст. 285 НК РФ налоговым перио­дом по налогу на прибыль признается календарный год, а отчетны­ми периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Для налогоплательщиков, исчис­ляющих и уплачивающих налог на прибыль помесячно, налог определяется исходя из фактической прибыли предыдущего месяца. При этом отчетным периодом признается месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Таким образом, это означает, что налог на прибыль исчисляется по итогам года в целом, однако в отчетные периоды представляются налоговые декларации и соответственно определяется сумма налога подлежащего доплате (уменьшению) по итогам данного отчетного периода.

Действующим налоговым законодательством утверждены сле­дующие формы налоговых деклараций по налогу на прибыль и по­рядок их заполнения:

• форма налоговой декларации о доходах, полученных из ис­точников за пределами Российской Федерации;

• форма налоговой декларации по налогу на прибыль ино­странной организации;

• форма декларации по налогу на прибыль организаций.

Действующим налоговым законодательством установлены следующие сроки предоставления налоговых деклараций по налогу на прибыль:

• не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего от­четного периода (месяц или квартал в зависимости от вы­бранного налогоплательщиком метода исчисления налога на прибыль);

• не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налого­вым периодом.

При этом организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового пе­риода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям, в налоговые по месту нахождения которых также предоставляются соответствующие формы, являющиеся составной частью налоговой декларации по налогу на прибыль.

Налоговая ставка

Согласно п. 1 ст. 284 НК РФ общая налоговая ставка по налогу на прибыль устанавливается в размере 24%, из которых:

• сумма налога, зачисляемого в федеральный бюджет, исчисляется по налоговой ставке в размере 6,5%, от величины налоговой базы по налогу на прибыль (налогооблагаемая прибыль);

• сумма налога, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации, исчисляется по налоговой ставке в размере 17,5%, от величины налоговой базы по налогу на прибыль (налогооблагаемая прибыль).

Помимо общеустановленной ставки по налогу на прибыль в размере 24% по отдельным видам доходов предусмотрены и иные ставки налогообложения:

Система налоговых ставок по налогу на прибыль.

Порядок исчисления налога

Согласно п. 1 ст. 286 НК РФ сумма налога на прибыль определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Налоговая база

Налоговая ставка

Действующее налоговое законода­тельство предусматривает три метода исчисления и уплаты налога на прибыль.

Первый метод предполагает исчисле­ние квартальных авансовых платежей по налогу на прибыль нарастающим итогом с начала года. При этом фактически начисляются и уплачиваются ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из расчета 1/3 суммы налога на прибыль, исчисленной по итогам предыдущего отчетного периода (квартала), а в дальнейшем производится корректировка общей суммы налога на прибыль на основании фактически представленной за данный квартал налого­вой декларации и уже уплаченных ежемесячных авансовых плате­жей по налогу на прибыль.

Второй метод заключается в исчислении ежемесячных аван­совых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых пла­тежей по налогу на прибыль и их уплата производятся налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогово­го периода до окончания соответствующего месяца. При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

В то же время налогоплательщик вправе перей­ти на такой метод исчисления и уплаты налога на прибыль, только уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит пере­ход на эту систему исчисления и уплаты налога на прибыль.

Третий метод исчисления и уплаты только квартальных авансовых платежей по налогу на прибыль. Право выбора этого метода ограничено и согласно п. 3 ст. 286 НК РФ предоставлено только:

• организациям, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации без учета НДС, акцизов не превышали в среднем 3 млн. руб. за каждый квартал;

• бюджетным учреждениям;

• иностранным организациям, осуществляющим деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство;

• некоммерческим организациям, не имеющим дохода от реализации товаров (работ, услуг);

• участникам простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах;

• инвесторам соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений;

• выгодоприобретателям по договорам доверительного управления.

Кроме того, если налогоплательщиком является иностранная организация, получающая доходы от источников в Российской Федерации, не связанные с постоянным представительством в Россий­ской Федерации, обязанность по определению суммы налога, удержа­нию этой суммы из доходов налогоплательщика и перечислению налога в бюджет возлагается на российскую организацию или иностранную организацию, осуществляющую деятельность в Российской Федера­ции через постоянное представительство (налоговых агентов), вы­плачивающих указанный доход налогоплательщику. При этом нало­говый агент определяет сумму налога по каждой выплате (перечис­лению) денежных средств или иному получению дохода.

Еще одним основанием исчисления и уплаты налога на прибыль является для российской организации выплата налогоплатель­щикам доходов в виде дивидендов, а также в виде процентов по госу­дарственным и муниципальным ценным бумагам, подлежащим налого­обложению налогом на прибыль. В этом случае организация, выплачивающая доходы, определяет сумму налога отдельно по каж­дому такому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов:

• если источником доходов налогоплательщика является российская организация, обязанность удержать налог из доходов налогоплательщика и перечислить его в бюджет возлагается на этот ис­точник доходов (в этом случае налог в виде авансовых платежей удерживается из доходов налогоплательщика при каждой выплате таких доходов);

• если по государственным и муниципальным ценным бумагам не представляется возможным определить у источника доходов сум­му дохода, подлежащего налогообложению, налогоплательщик - получатель дохода самостоятельно осуществляет исчисление и упла­ту налога в виде авансовых платежей с полученных доходов (информация о видах ценных бумаг, по которым применяется такой порядок исчисления и уплаты налога на прибыль, доводится до налогоплательщиков уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти).