Задача 3

Горнодобывающее предприятие, являющееся акционерным обществом по итогам 2009 году получило выручку от продажи продукции в размере 236’000’000 руб., включая НДС. Расходы предприятия, учитываемые в целях налогообложения прибыли составляли в указанном налоговом периоде 120’000’000 руб.

Доход от реализации прочего имущества, числившегося на балансе предприятия, составил 50’000’000 руб.

Доход от прочих операций составил 60’000’000 руб. Прочие расходы предприятия 90’000’000 руб., в том числе в составе доходов от прочих операций учтены денежные средства в размере 30’000’000 руб., полученные от российского дочернего общества в течение последнего года. Прибыль по данным налогового учета совпадает с прибылью по данным бухгалтерского учета.

Уставный фонд акционерного общества составляет 10’000’000 руб. (стоимость одной акции – 10’000 руб.), который распределен между двумя юридическим лицами – российской организацией (доля в уставном капитале – 60%) и иностранной Компанией, не являющейся налоговым резидентом Российской Федерации (доля в уставном капитале – 40%). С государством резидентом иностранного участника акционерного общества Российской Федерацией не заключено соглашений, предусматривающих особый порядок налогообложения дивидендов.

По итогам 2009 решением общего собрания акционеров чистая прибыль общества частично направлена на выплату дивидендов (70’000 руб. на 1 акцию).

Требуется определить:

1. налоговую базу по налогу на прибыль акционерного общества за 2009 год;

2. сумму налога на прибыль, облагаемую по ставке 20%;

3. чистую прибыль общества;

4. сумму начисленных дивидендов по итогам 2009 года

5. налоговую базу по налогу на прибыль, облагаемую в целях исчисления налога с дивидендов для российских и иностранных юридических лиц.

6. сумму налога, подлежащую удержанию при выплате доходов акционерам;

7. сумму дивидендов, подлежащую выплате акционерам общества.

Решение

Определяем выручку от реализации предприятия, учитываемую при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль (выручка от реализации без НДС):

236’000’000 – 236’000’000 * 18% / 118% = 200’000’000 руб.

Определяем налоговую базу по налогу на прибыль акционерного общества за 2009 год:

200’000’000 – 120’000’000 + 50’000’000 + 60’000’000 – 90’000’000 = 80’000’000 руб.

Определяем сумму налога на прибыль, облагаемую по ставке 20%:

100’000’000 * 20 % = 24’000’000 руб.

Определяем чистую прибыль акционерного общества, подлежащую распределению между акционерами:

100’000’000 – 24’000’000 = 76’000’000 руб.

Определяем число акций, на которые распределяется уставный фонд общества:

10’000’000 / 10’000 = 1’000 акций

Определяем сумму дивидендов из чистой прибыли общества, направленных на выплату акционерам:

1’000 * 70’000 = 70’000’000 руб.

Распределяем сумму дивидендов, начисленных к выплате акционерам:

сумма дивидендов, подлежащих выплате российскому участнику –

70’000’000 * 60% = 42’000’000 руб.

2) сумма дивидендов, подлежащих выплате иностранному участнику –

70’000’000 * 40% = 28’000’000 руб.

Определяем налоговую базу по налогу на прибыль, в части налога, удерживаемого при выплате дивидендов:

• налоговая база в части налога с дивидендов, удерживаемого при выплате дивидендов российскому участнику –

• 42’000’000 - 30’000’000 * 60% = 24’000’000 руб.

• налоговая база в части налога с дивидендов, удерживаемого при выплате дивидендов иностранному участнику – 28’000’000 руб.

Определяем сумму налога на прибыль в части налога с дивидендов, подлежащего удержанию при выплате дивидендов:

• сумма налога на прибыль в части налога с дивидендов, подлежащего удержанию при выплате дивидендов российскому участнику (ставка налога за налоговый период 2005 года – 9%)

• 24’000’000 * 9% = 2’160’000 руб.

• сумма налога на прибыль в части налога с дивидендов, подлежащего удержанию при выплате дивидендов иностранному участнику (ставка налога за налоговый период 2005 года – 15%): 28’000’000 * 15% = 4’200’000 руб.

Определяем сумму дивидендов, подлежащих выплате акционерам:

сумма дивидендов, выплачиваемых российскому акционеру –

42’000’000 – 2’160’000 = 39’840’000 руб.

сумма дивидендов, выплачиваемых иностранному акционеру

28’000’000 – 4’200’000 = 23’800’000 руб.