Задача 5

Предприятие, являющееся акционерным обществом по итогам III квартала 2010 года получило прибыль в размере 300’000 руб.

В качестве системы оплаты налога на прибыль организация на 2010 год выбрала систему внесения авансовых платежей исходя из факта прибыли за предыдущий отчетный период - квартал.

В 2010 году финансовые результаты деятельности организации в целях налогообложения получились следующие:

Показатель ФХД	I квартал 2010 года	I полугодие 2010 года	9 месяцев 2010 года	Всего за 2010 год
Выручка от реализации (включая НДС)	708 000	1 770 000	2 832 000	3 894 000
Расходы, учитываемые в целях налогообложения (включая НДС)	472 000	944 000	2 950 000	3 540 000
Прочие доходы	120 000	300 000	500 000	700 000
Прочие расходы	220 000	400 000	400 000	700 000

Требуется определить:

1. налоговую базу по налогу на прибыль акционерного общества за 2010 год;

2. сумму налога на прибыль за налоговый период, облагаемую по ставке 20%;

3. авансовые платежи общества по налогу на прибыль.

Решение

1. Определяем сумму налога на прибыль, рассчитанную по ставке 20% за III квартал 2010 года:

300’000 * 20% = 60’000 руб.

2. Определяем налоговую базу по налогу на прибыль за отчетные периоды 2010 года и сумму соответствующего налога на прибыль, рассчитанного по ставке 20% (расчеты приведем в таблице):

Показатель ФХД	I квартал 2010 года	I полугодие 2010 года	9 месяцев 2010 года	Всего за 2010 год
Выручка от реализации (без НДС)	600 000	1 500 000	2 400 000	3 300 000
Расходы, учитываемые в целях налогообложения (без НДС)	400 000	800 000	2 500 000	3 000 000
Прочие доходы	120 000	300 000	500 000	700 000
Прочие расходы	220 000	400 000	400 000	700 000
Налоговая база по налогу на прибыль	100 000	600 000	0	300 000
Налог на прибыль (по ставке 20%)	24 000	144 000	0	72 000

Таким образом, сумма налога на прибыль, подлежащая начислению по итогам каждого отчетного периода, составляет:

I квартал 2010 года - 24’000 руб.

II квартал 2010 года - 120’000 руб.

III квартал 2010 года - 144’000 руб.

IY квартал 2010 года - 72’000 руб.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в следующем порядке:

• сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода, то есть в третьем квартале предыдущего года;

• сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года;

• сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала;

• сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

При этом также следует учитывать следующее.

В случае, если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода. По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Соответственно, по итогам отчетных периодов квартальная сумма ежемесячных авансовых платежей составляет на:

I квартал 2010 года - 72’000 руб. (ежемесячный платеж – 24’000 руб.)

II квартал 2010 года - 24’000 руб. (ежемесячный платеж – 8’000 руб.)

III квартал 2010 года - 120’000 руб. (ежемесячный платеж – 40’000 руб.)

IY квартал 2010 года - 0 руб.

Таким образом, данные о суммах начисляемого к уплате налога на прибыль с учетом ежеквартального исчисления налога по отчетным периодам могут быть приведены в следующей таблице:

Срок внесения авансового платежа и уплаты налога	Вид платежа (авансовый платеж / платеж за отчетный (налоговый) период)	Сумма платежа
28.01.2010	авансовый платеж за январь 2010 года	24’000
28.02.2010	авансовый платеж за февраль 2010 года	24’000
28.03.2010	авансовый платеж за март 2010 года	24’000
28.04.2010	доплата (уменьшение) по итогам I квартала 2010 года	- 48’000(24’000 – 72’000)
28.04.2010	авансовый платеж за апрель 2010 года	8’000
28.05.2010	авансовый платеж за май 2010 года	8’000
28.06.2010	авансовый платеж за июнь 2010 года	8’000
28.07.2010	доплата (уменьшение) по итогам I полугодия 2010 года	+ 96’000 (120’000 – 24’000)
28.07.2010	авансовый платеж за июль 2010 года	40’000
28.08.2010	авансовый платеж за август 2010 года	40’000
28.09.2010	авансовый платеж за сентябрь 2010 года	40’000
28.10.2010	доплата (уменьшение) по итогам 9 месяцев 2010 года	- 264’000( - 144’000 - 120’000)
28.10.2010	авансовый платеж за октябрь 2010 года	0
28.11.2010	авансовый платеж за ноябрь 2010 года	0
28.12.2010	авансовый платеж за декабрь 2010 года	0
28.03.2011	доплата (уменьшение) по итогам налогового периода 2010 года	72’000 (72’000 – 0)

Список литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. (часть первая от 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ) (с изменениями 4 октября 2010 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 5 декабря 1994 г. N 32 ст. 3301

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-Ф и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ) (с изменениями от 28 декабря 2010 г.).- М.: РГ- Пресс, 2011.-662с.

3. Федеральный закон от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (с изменениями и дополнениями)//СПС Гарант

4. Федеральный закон от 8 декабря 2010 г. N 334-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов"//СПС Гарант

5. Федеральный закон от 8 декабря 2010 г. N 343-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством"//СПС Гарант

6. Федеральный закон от 24 июля 2009 г. N 213-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (с изменениями и дополнениями) //СПС Гарант

7. Письмо Фонда социального страхования РФ от 14 декабря 2010 г. N 02-03-17/05-13765 "О направлении Федерального закона от 8 декабря 2010 г. N 343-ФЗ"//СПС Гарант

8. Постановление Правительства РФ от 4 октября 2010 г. N 782 "О Программе государственных гарантий оказания гражданам Российской Федерации бесплатной медицинской помощи на 2011 год"//СПС Гарант

9. Рекомендуемый порядок заполнения Расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам//СПС Гарант

10. Информация Пенсионного фонда России от 11 января 2011 г. "Изменения для плательщиков страховых взносов в 2011 году"//СПС Гарант

11. Информационное письмо Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 17 декабря 2010 г. N 20-2/10/2-12028 "О формировании и экономическом обосновании территориальной программы государственных гарантий оказания гражданам Российской Федерации бесплатной медицинской помощи на 2011 год//СПС Гарант

12. Письмо Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 26 мая 2010 г. N 1344-19 О порядке правильности исчисления и уплаты страховых взносов при проведении выездных налоговых проверок//СПС Гарант

13. Письмо Минфина РФ от 2 августа 2010 г. N 16-01-05/53 О методических материалах для планирования бюджетных ассигнований федерального бюджета на 2011 г. и на плановый период 2012 и 2013 гг. //СПС Гарант

14. Акиньшина И.М. Комментарий к Федеральному закону от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" // Нормативные акты для бухгалтера, N 16, август 2009.

15. Аникина М.Л. Страховые взносы и пособия: год нынешний и грядущий... //Советник в сфере образования, N 6, ноябрь-декабрь 2010.

16. Беспалов М.В., Колесникова Т.В. Страховые взносы. Отчетность. – М.:"ГроссМедиа": РОСБУХ, 2010.- 445с.

17. Брызгалин А.В., Головкин А.Н. и др. Налоговое администрирование в 2010 году. – М.: "Налоги и финансовое право", 2010. – 312с.

18. Брызгалин А.В., Головкин А.Н. и др. Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль. – М.: "Налоги и финансовое право", 2010. – 218с.

19. Горшкова Л.Л., Борисов Ю.К., Кудрявцева А.Л., Годунова Н.С. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации (частям первой и второй) (под редакцией Л.Л. Горшковой). - Система ГАРАНТ, 2010 г.

20. Гуев А.Н. Постатейный комментарий к Федеральному закону от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования". - Система ГАРАНТ, 2010 г.

21. Жемчужникова И.В., Пешкова А.А. Достоинства и недостатки замены ЕСН страховыми взносами // Налоговая политика и практика, N 11, ноябрь 2009.

22. Заболонкова О. Замена ЕСН страховыми взносами // Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение, N 1, январь 2010.

23. Зрелов А.П., Шаповалов С.Ю. Нефть и газ: уплата налога на добычу полезных ископаемых. – М.: "Foros", "NOTA BENE", 2010.- 311с.

24. Карсетская Е.В. Зарплата и налоги. – М.: "АйСи Групп", 2010. – 471с.

25. Концепция развития законодательства РФ на период до 2012 года (утв. Торгово-промышленной палатой РФ) //СПС Гарант

26. Крутякова Т.Л. Расходы и налоги. – М.: "АйСи Групп", 2011.-318с.

27. Крутякова Т.Л., Карсетская Е.В. Годовой отчет 2010. – М.: "АйСи Групп", 2011. – 552с.

28. Крутякова Т.Л., Мошкович М.Г. Упрощенка: переход, применение, возврат – М.: "АйСи Групп", 2011. – 339с.

29. Лермонтов Ю.М. Комментарий к Федеральному закону "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования". - Система ГАРАНТ, 2010 г.

30. Либерман К.А. Совмещение режимов налогообложения. Раздельный учет. Сложные моменты бухгалтерского и налогового учета. – М.:"ГроссМедиа": РОСБУХ, 2010. – 402с.

31. Макалкин И.А. Новые страховые взносы // Экономико-правовой бюллетень, N 4, апрель 2010.

32. Окулова В.В., Лихачева Г.Г., Сушкова С.А. Актуальные вопросы судебной практики по налоговым и финансовым спорам. – М.: "Налоги и финансовое право", 2009. – 280с.

33. Порядок заполнения Расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения (формы 4-ФСС РФ). - Система ГАРАНТ, 2010 г.

34. Практическая налоговая энциклопедия. Том 17. Обязательные взносы в публичные фонды на пенсионное, социальное и медицинское страхование. Исчисление и уплата (под ред. Брызгалина А.В. - 2010 - 2011 г.)// СПС ГАРАНТ, 2011 г.

35. Савина Е.В. Вносим добровольные платежи в ФСС России // Вмененка, N 12, декабрь 2010.

36. Страховые взносы во внебюджетные фонды (подготовлен экспертами издательско-консалтинговой группы АйСи Групп). – СПС ГАРАНТ, 2010

37. Филина Ф.Н., Толмачёв И.А. Всё об индивидуальном предпринимателе: справочник (под ред. А.В. Касьянова; издание пятое, переработанное и дополненное). – М.: "ГроссМедиа": РОСБУХ, 2011.- 441с.

38. Ялбулганов А.А. Правовое регулирование природоресурсных платежей: схемы, таблицы, анализ судебно-арбитражной практики. - Система ГАРАНТ, 2009 г.