Порядок и сроки уплаты налога

Сроки уплаты акцизов для раз­личных подакцизных товаров согласно ст. 204 НК РФ разные. Законодательством установлены следующие сро­ки уплаты акцизов:

Объект налогообложения	Сроки уплаты акцизов
По алкогольной продукции с акцизных складов оптовых -организаций исходя из фактической реализации (передачи) за истекший налоговый период	Не позднее 25-го числа отчетного месяца (авансовый пла­теж) - по алкогольной продукции, реализованной с 1 -го по 15-е число включительно отчетного месяца; не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным, -по алкогольной продукции, реализованной с 16-го по по­следнее число отчетного месяца
По нефтепродуктам, налогопла­тельщиками, имеющими свиде­тельство на оптовую реализацию	Не позднее 25-го числа второго месяца, следующего за ис­текшим налоговым периодом
Объект налогообложения	Сроки уплаты акцизов
По нефтепродуктам, налогопла­тельщиками, имеющими свиде­тельство на оптово-розничную реализацию	Не позднее 25-го числа месяца, следующего за ис­текшим налоговым периодом
Налогоплательщиками, имеющими только свидетельство на розничную реализацию	Не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом
По остальным подакцизным товарам	Равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующе­го за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем

На основании п. 4 ст. 204 НК РФ акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту производства таких товаров, а по алкогольной продукции, кроме того, уплачивается по месту ее реализа­ции (передаче) с акцизных складов, за исключением реализации (передачи) на акцизные склады других организаций.

В связи с тем, что с июля 2010 г. Российская Федерация входит в ТС, скорректированы особенности взимания акцизов при ввозе и вывозе подакцизных товаров таможенного союза (ст. 186 НК РФ).

В Налоговый кодекс РФ введена ст. 186.1, устанавливающая отдельный порядок уплаты акцизов по маркированным товарам, которые ввозятся на территорию России с территории государства - члена таможенного союза. Акциз рассчитывается по ставкам, установленным в ст. 193 НК РФ, и перечисляется на счет Федерального казначейства в течение пяти дней со дня принятия на учет указанных товаров (п. 3, 4 ст. 186.1 НК РФ). В пункте 5 ст. 186.1 НК РФ приведен перечень документов, которые представляются в таможенный орган для целей уплаты акциза по маркированным товарам, ввозимым в Россию с территории государства - члена таможенного союза

Налоговые льготы

До 1 июля 2011 года порядок предоставления налоговых льгот таков.

На основании п. 1 ст. 183 НК РФ освобожда­ются от налогообложения акцизами следующие операции:

• передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогопла­тельщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации;

• реализация организациями денатурированного этилового спирта из всех видов сырья в установленном действующим законо­дательством порядке;

• первичная реализация (передача) конфискованных и (или бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от кото­рых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат об­ращению в государственную и (или) муниципальную собственность на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение;

• другие операции в соответствии с действующим налоговым законодательством.

При этом вышеперечисленные операции не подлежат на­логообложению только при ведении и наличии отдельного учета операций по производству и реализации (передаче) таких подакциз­ных товаров.

Все перечисленные ниже правила вступают в силу с 1 июля 2011 г.

В пункте 2 ст. 200 НК РФ установлены особенности вычетов предъявленных и уплаченных сумм акциза при приобретении производителями подакцизных товаров. Отдельные положения указанной статьи регулируют правила вычетов сумм авансового платежа производителями алкогольной и спиртосодержащей продукции.

Так, при расчете акциза на реализованную алкогольную или спиртосодержащую продукцию уплаченная сумма авансового платежа подлежит вычету (п. 16 ст. 200 НК РФ). Причем учитывается только платеж по приобретенному спирту, который фактически был использован для производства реализованной алкогольной продукции. Указанные вычеты производятся на основании документов, представляемых вместе с декларацией по акцизам. Перечень этих документов установлен в п. 17 ст. 201 НК РФ.

Авансовый платеж, который приходится на объем спирта, не использованного для производства реализованной алкогольной или спиртосодержащей продукции в истекшем налоговом периоде, можно будет принять к вычету в периодах, в которых он будет использован для производства (п. 16 ст. 200 НК РФ).

Кроме того, в п. 17 ст. 200 НК РФ установлены случаи, в которых подлежащая вычету сумма авансового платежа акциза должна быть уменьшена. Она уменьшается на сумму акциза, приходящуюся на объем спирта, безвозвратно утраченного в процессе транспортировки, хранения, перемещения в структуре одной организации и последующей технологической обработки. Причем потери в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, в данном случае не учитываются.