Практическая часть Задача 1

Горнодобывающее предприятие в 2002 году осуществило приобретение и монтаж смешанным способом (собственными силами с привлечением субподрядчика) основного средства – горнопроходческого комбайна. Произведенные в указанном периоде расходы предприятия составили:

• приобретение горнопроходческого комбайна у поставщика (расходы включают НДС по ставке 20 %) – 180 тыс. руб.;

• транспортировка закупленного горнопроходческого комбайна до места назначения (расходы включают НДС по ставке 20 %) – 30 тыс. руб.;

• выполнение работ по монтажу горнопроходческого комбайна в штреке шахты (расходы включают НДС по ставке 20 %) – 60 тыс. руб.;

• оплата труда работников вспомогательного производства – 35 тыс. руб.;

• выплата поставщику бонуса за право внеочередного приобретения у производителя горнопроходческого комбайна (расходы выставлены поставщиком без НДС) – 40 тыс. руб.

Объект основных средств был введен в эксплуатацию 9 декабря 2009 года. Срок полезного использования горнопроходческого комбайна составляет 10 лет.

Требуется определить:

1. стоимость основного средства на момент его ввода в эксплуатацию.

2. определить амортизационную группу для целей исчисления налога на прибыль;

3. рассчитать норму амортизации по горнопроходческому комбайну при линейном и нелинейном методе начислении амортизации;

4. рассчитать сумму амортизационных отчислений, начисленных по указанному объекту основных средств по состоянию на 01.12.2003, 01.10.2006 и 01.07.2009 при линейном и нелинейном способах начисления амортизации.

Решение

1. Определяем первоначальную стоимость основного средства – горнопроходческого комбайна (ГПК), введенного в эксплуатацию 09.12.2003.

Виды расходов по приобретению и монтажу горнопроходческого комбайна	Общая сумма израсходованных средств	Сумма НДС, подлежащая принятию к вычету	Сумма расходов, учитываем. при определении первонач. стоимости основного средства
Расходы по приобретению у поставщика ГПК, включая НДС	180’000	30000	150000
Расходы по транспортировке ГПК со склада поставщика до шахты, включая НДС	30’000	5000	25’000
Расходы на проведение монтажных и пуско-наладочных работ, включая НДС	60’000	10’000	50’000
ЗПЛ работников вспомогательного производства, участвовавших в этих работах	35’000	0	35’000
Выплата заводу-производителю бонуса за право приобретения ГПК (НДС не предъявлен)	40’000	0	40’000
ИТОГО:	345’000	45’000	300’000

Таким образом, первоначальная стоимость основного средства – ГПК составляет 300’000 руб.

2. Основное средство – ГПК относится к пятой амортизационной группе (имущество со сроком полезной эксплуатации – свыше 7 лет до 10 лет включительно)

3. Амортизационные отчисления при линейном методе.

1) нормы амортизации при линейном методе

К = (1/n) * 100%, где:

К - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной)

стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

К= (1 / 10 * 12) * 100% = 0,8333%

3) расчет суммы амортизационных отчислений за период до 01.12.2003

В этом случае период начисления амортизации составляет 11 месяцев

Sам(01/09/03) = 300’000 * 0.8333% * 11 = 27’499 руб.

4) расчет суммы амортизационных отчислений за период до 01.10.2006 период начисления амортизации составляет – 12 + 12 + 12 + 9 = 45 месяцев

Sам(01/10/06) = 300’000 * 0.8333% * 45 = 112’496 руб.

5) расчет суммы амортизационных отчислений за период до 01.07.2009

период начисления амортизации составляет –

12+12+12+12+12+12+6 = 78 месяцев

Sам(01/07/09) = 300’000 * 0.8333% * 78 = 194’992 руб.

4. Амортизационные отчисления при нелинейном методе.

1) нормы амортизации при линейном методе

К = (2/n) * 100%, где:

К - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

К= (2 / 10 * 12) * 100% = 1,6667%

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

а) остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

б) сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

20% первоначальной стоимости основного средства – 60’000 руб.

Сумма начисляемой амортизации до момента достижения 20% первоначальной стоимости – 240’000 руб.

Сумма амортизационных отчислений за один месяц – 5’000 руб.

(300’000 * 1.6667% = 5’000)

n = 240’000 / 5’000 = 48 месяцев.

Следовательно, в первые 48 месяцев – сумма амортизационных отчислений составляет 5’000 руб./мес. (K1 норма амортизационных отчислений – 1,6667%), в оставшиеся 72 месяца, норма амортизационных отчислений K2 составляет:

60’000 / 72 = 833.33 руб./мес.

3) расчет суммы амортизационных отчислений за период до 01.12.2003

В этом случае период начисления амортизации составляет 11 месяцев, применяем норму амортизационных отчислений K1 Sам(01/09/03) = 300’000 * 1.6667% * 11 = 55’000 руб.

4) расчет суммы амортизационных отчислений за период до 01.10.2006

период начисления амортизации составляет – 12 + 12 + 12 + 9 = 45 месяцев, применяем норму амортизационных отчислений K1

Sам(01/10/06) = 300’000 * 1.6667%* 45 = 225’000 руб.

5) расчет суммы амортизационных отчислений за период до 01.07.2009

период начисления амортизации составляет –

12+12+12+12+12+12+6 = 78 месяцев,

применяем норму амортизационных отчислений K1 в течение первых 48 месяцев, и в течение последующих 30 месяцев – норму амортизационных отчислений K2

Sам(01/07/09) = 300’000 * 1.6667% * 48 + 833,33 * 30 = 240’000 + 25’000 = 265’000 руб.