Порядок исчисления налога

Налог на добычу полезных ископае­мых исчисляется как соответствующая налоговой ставки процентная доля налоговой базы.

Схематически это выглядит так:

Налоговая база

«X»

Налоговая ставка

Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового пе­риода по каждому добытому полезному ископаемому.

Порядок и сроки уплаты налога.

Согласно ст. 344 НК РФ налог на добычу полезных ископаемых уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог на добычу полезных ископаемых подлежит уплате по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налого­плательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При этом сумма налога, подлежащая уплате, рассчитывается исходя из доли полезного ископаемого, добытого на каждом участке недр, в общем количестве добытого полезного ископаемого соответствующего вида.

Сумма налога, исчисленная по полезным ископаемым, добытым за пределами территории Российской Федерации, подлежит уплате по месту нахождения организации или месту жительства индивиду­ального предпринимателя.

Налоговые льготы

Согласно п. 2 ст. 336 НК РФ налогом на до­бычу полезных ископаемых не облагаются:

• общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, добытые индивидуальным предпринимателем и ис­пользуемые им непосредственно для личного потребления;

• добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы;

• полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологи­ческих объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение. Поря­док геологических объектов особо охраняемыми геологическими объектами, имеющими научное, культурное, эсте­тическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное зна­чение, устанавливается Правительством Российской Федерации;

• полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов (потерь) горнодобывающего и связанных с ним перера­батывающих производств, если при их добыче из они подлежали налогообложению в общеустановленном порядке;

• дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном балансе запасов полезных ископаемых, извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых или при строи­тельстве и эксплуатации подземных сооружений.

Налоговый учет по налогу на добычу полезных ископаемых

Сис­тема налогового учета по налогу на добычу полезных ископаемых структурно состоит из трех уровней:

1. уровень первичных учетных документов;

2. уровень аналитических регистров налогового учета;

3. уровень налоговой декларации.

Кроме того, между уровнями системы налогового учета по нало­гу на добычу полезных ископаемых существуют строгие вертикаль­ные однонаправленные связи. Их суть заключается в том, что дан­ные налогового учета из первичных документов попадают в анали­тические регистры налогового учета, где обобщаются, а затем уже итоговая информация заносится в налоговую декларацию. Движе­ние информации между уровнями в рамках системы налогового учета по налогу на добычу полезных ископаемых идет снизу вверх: от первичных учетных документов к аналитическим регистрам на­логового учета и далее к налоговой декларации, это движение четко однонаправлено снизу вверх.

Рассмотрим первый уровень налогового учета по налогу на добычу полезных ископаемых. Формы первичных учетных документов для целей налогового учета по налогу на добычу полезных ископаемых действующим законодательством не установлены, поэтому в качест­ве таких документов на практике используются первичные учетные документы бухгалтерского учета.

В соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона РФ от 21 нояб­ря 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправ­дательными документами, которые служат первичными учетными документами. Это означает, что данные о всех хозяйственных опе­рациях, в том числе и данные налогового учета, первоначально фиксируются в первичных учетных документах, а уже затем обоб­щаются в аналитических регистрах налогового учета.

Первичные учетные документы принимаются к налоговому уче­ту, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах уни­фицированных форм первичной учетной документации, а докумен­ты, форма которых там не предусмотрена, должны иметь следую­щие обязательные реквизиты:

1. наименование документа;

2. дату составления документа;

3. наименование организации, от имени которой составлен до­кумент;

4. содержание хозяйственной операции;

5. измерители хозяйственной операции в натуральном и денеж­ном выражении;

6. наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

7. личные подписи указанных лиц.

Таким образом, налог на добычу полезных ископаемых исчис­ляется на основе данных первичных учетных документов, которые составляют первый уровень системы налогового учета. На этом уровне происходит первоначальное отражение данных налогового учета обо всех хозяйственных операциях конкретного налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добычу полезных ископаемых.

Второй уровень налогового учета по налогу на добычу полезных ископаемых действующим законодательством также не регламентиро­ван, то есть обязательные формы аналитических налоговых регист­ров для ведения налогового учета по налогу на добычу полезных ископаемых пока не предусмотрены, поэтому формы аналитических налоговых регистров для ведения налогового учета налогоплатель­щики могут разрабатывать для себя сами.

Таким образом, налог на добычу полезных ископаемых исчисляется на основе данных аналитических налоговых регистров, кото­рые составляют второй уровень системы налогового учета. На этом уровне происходит накопление, обобщение и систематизация дан­ных налогового учета по объектам налогообложения, полученных из первичных учетных документов.

Третий уровень налогового учета по налогу на добычу полезных ископаемых. На этом уровне налогового учета на основании данных аналитических налоговых регистров составляется налоговая декларация. В ней обобщается информация из налоговых регистров и рассчитывается налоговая база, а также сумма налога на добычу полезных ископаемых к доплате или возмещению за конкретный налоговый период.

Формы налоговых деклараций по налогу на добычу полезных ископаемых и порядок их заполнения разра­батывались и утверждались приказами МНС России, а после преобразования налоговой службы в ФНС России приказами Минфина РФ.

Таким образом, налог на добычу полезных ископаемых исчисляется в налоговой декларации, которая составляет третий уровень системы налогового учета. На этом уровне происходит расчет нало­говой базы и сумм самого налога на добычу полезных ископаемых, при этом расчетные показатели для расчета налога берутся из ана­литических регистров налогового учета.