Задача 6

Предприятие, имеющее свидетельство на совершение операций с нефтепродуктами (оптовая реализация) осуществляла в июле 2010 года поставку нефти на условиях давальческой схемы на нефтеперерабатывающий завод (далее по тексту – НПЗ), который не имеет свидетельств на совершение операций с нефтепродуктами. В соответствии с отчетом НПЗ из поставленной нефти были произведены следующие нефтепродукты:

• Бензин автомобильный А-80 в количестве 10 тыс. тонн;

• Бензин автомобильный А-92 в количестве 18 тыс. тонн;

• Прямогонный бензин в количестве 6 тыс. тонн;

• Дизельное топливо в количестве 12 тыс. тонн;

• Масло для дизельных и карбюраторных двигателей в количестве 2 тыс. тонн.

Себестоимость произведенных нефтепродуктов (стоимость приобретенной нефти и стоимость услуг процессинга, оплаченных предприятием) составила 596’372’000 включая НДС по ставке 18%.

Указанные нефтепродукты, за исключением прямогонного бензина, были реализованы предприятию, имеющему торговую сети АЗС и получившему свидетельство на совершение операций с нефтепродуктами (розничная реализация) по следующим ценам:

• Бензин автомобильный А-80 по цене 12’800 руб. за 1 тонну;

• Бензин автомобильный А-92 по цене 14’500 руб. за 1 тонну;

• Дизельное топливо по цене 13’400 руб. за 1 тонну;

• Масло для дизельных и карбюраторных двигателей по цене 42’000 руб. за 1 тонну.

Прямогонный бензин в указанном количестве был поставлен нефтехимическому предприятию, производящему из него полимеры и сырье для лако-красочной промышленности по цене 17’200 руб. за 1 тонну.

Кроме того, при производстве и реализации продукции предприятие понесло общехозяйственные расходы в сумме 35’400’000 руб. (включая НДС), а также начисляла расходы по статьям амортизация основных фондов и заработная плата, включая начисления ЕСН, в сумме 6’000’000 руб.

Определить:

1. стоимость реализованных товаров, предъявленную покупателям (организации, имеющей свидетельство на совершение операций с нефтепродуктами – розничная реализация);

2. сумму акциза, начисленного по операциям, связанным с получением нефтепродуктов;

3. сумму акциза, подлежащего уплате в бюджет за июль 2010 года;

4. сумму НДС, подлежащую внесению в бюджет по операциям, облагаемым НДС, за июль 2010 года (ставка НДС - 18%);

5. валовую прибыль от реализации продукции (прибыль от продаж) в отчетном периоде;

6. налог на прибыль от валовой прибыли (ставка налога на прибыль - 20%).

Решение

1. Определяем сумму НДС, содержащуюся в себестоимости оприходованных нефтепродуктов (НДС в стоимости приобретения нефти и услуг процессинга), подлежащую принятию к вычету:

596’372’000 руб. *18% / 118% = 90’972’000 руб.

2. Определяем сумму НДС, содержащуюся в общехозяйственных расходах, подлежащую принятию к вычету:

35’400’000 руб. *18% / 118% = 5’400’000 руб.

3. Определяем сумму налогового вычета по НДС:

90’972’000 + 5’400’000 = 96’372’000 руб.

4. Определяем сумму начисленного акциза при получении (оприходовании) нефтепродуктов:

а) бензин автомобильный А-80 в количестве 10 тыс. тонн

10’000* 2’657 = 26’570’000 руб.

б) бензин автомобильный А-92 в количестве 18 тыс. тонн;

18’000 * 3’629 = 65’322’000 руб.

в) прямогонный бензин в количестве 6 тыс. тонн;

6’000 * 0 = 0 руб.

г) дизельное топливо в количестве 12 тыс. тонн;

12’000 * 1’080 = 12’960’000 руб.

д) масло для дизельных и карбюраторных двигателей в количестве 2 тыс. тонн.

2’000 * 2’951 = 5’902’000 руб.

Итого: 110’754’000 руб.

5. Определяем стоимость реализации нефтепродуктов:

а) бензин автомобильный А-80 в количестве 10 тыс. тонн

10’000* 12’800 = 128’000’000 руб.

б) бензин автомобильный А-92 в количестве 18 тыс. тонн;

18’000 * 14’500 = 261’000’000 руб.

в) прямогонный бензин в количестве 6 тыс. тонн;

6’000 * 9’600 = 57’600’000 руб.

г) дизельное топливо в количестве 12 тыс. тонн;

12’000 * 13’400 = 160’800’000 руб.

д) масло для дизельных и карбюраторных двигателей в количестве 2 тыс. тонн.

2’000 * 42’000 = 84’000’000 руб.

Итого: 691’400’000 руб.

6. Определяем сумму НДС, подлежащую начислению по операциям реализации нефтепродуктов:

691’000’000 * 18% = 124’452’000 руб.

7. Определяем сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет по операциям, облагаемым НДС, за июль 2010 года:

124’452’000 - 96’372’000 = 28’080’000 руб.

8. Определяем стоимость реализованных товаров, предъявленную покупателям (организации, имеющей свидетельство на совершение операций с нефтепродуктами – розничная реализация):

691’400’000 - 57’600’000 + 110’754’000 + 124’452’000 = 869’006’000 руб.

9. Определяем сумму акциза, которая была предъявлена покупателю, имеющему свидетельство на совершение операций с нефтепродуктами, по которой имеются основания для принятия к вычету (реестр полученных розничным оператором нефтепродуктов зарегистрирован в налоговом органе)

сумма налогового вычета - 110’754’000 руб.

10. Определяем сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет за июль 2010 года:

110’754’000 - 110’754’000 = 0 руб.

11. Определяем выручку от реализации нефтепродуктов без НДС

691’400’000 + 110’754’000 = 802’154’000 руб.

12. Определяем величину расходов по производству и реализации проданных товаров и продукции без НДС:

(596’372’000 -90’972’000) + 110’754’000 + (35’400’0000 – 5’400’000) + 6’000’000 = = 652’154’000 руб.

13. Определяем прибыль от продаж (разница между величиной выручки от реализации без НДС и расходами на производство и реализацию продукции).

802’154’000 – 652’154’000 = 150’000’000 руб.

14. Определяем сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет, с величины валовой прибыли, по ставке 20%:

150’000’000 * 20% = 30’000’000 руб.