Профессиональные налоговые вычеты

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются на осно­вании ст. 221 НК РФ. Порядок предоставления профессиональных налоговых вычетов по НДФЛ, такой же, как и при получении социальных и имущественных налоговых вычетов, то есть на основании заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации.

По аналогии с социальными и имущественными налоговыми вычетами профессиональные налоговые вычеты могут, предостав­ляться одновременно налогоплательщику в конкретном налоговом периоде, но в рамках конкретных видов профессиональной деятельности, если имеются достаточные основания для их предоставления.

Фактически это означает, что если налогоплательщик осуществляет несколько видов деятельности, предусматривающих налоговые вы­четы, то ему предоставляются все вычеты, связанные с осуществляе­мыми видами деятельности.

Налоговый период

Согласно ст. 216 НК РФ налоговым перио­дом по НДФЛ признается календарный год.

Порядок предоставления отчетности по НДФЛ отличается от общеустановленного порядка предоставления налоговых деклара­ций по налогам и сборам. Так, налоговые агенты предоставляют от­четность по НДФЛ за налоговый период по форме №2-НДФЛ «Справка о до­ходах физического лица за ______ год». В то время как налогопла­тельщики по НДФЛ (индивидуальные предприниматели, частные нотариусы, лица, занимающиеся частной практикой, и физические лица) предоставляют налоговую декларацию по НДФЛ по формам №3-НДФЛ и №4-НДФЛ «Декларация по налогу на доходы физи­ческих лиц за ____ год».

Налоговая ставка

Для исчисления и уплаты НДФЛ не предусмот­рено единой налоговой ставки, то есть так же, как и по другим выше­рассмотренным налогам, действует система налоговых ставок, имею­щая определенные особенности. Так, согласно п. 1 ст. 224 НК РФ об­щая налоговая ставка по НДФЛ устанавливается в размере 13 %. Вместе с тем отдельные доходы облагаются по другим налоговым ставкам. В настоящее время установлена следующая система налоговых ставок по НДФЛ:

Порядок исчисления налога

На основании п. 1 ст. 225 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы по НДФЛ исчисля­ется как соответствующая налоговой ставке процентная доля нало­говой базы. Схематически это выглядит так:

Налоговая база

«X»

Налоговая ставка

Учитывая, что НДФЛ может исчисляться по различным став­кам, общая сумма НДФЛ представляет собой сумму, полученную в результате сложения всех исчисленных сумм налога.

Основной особенностью порядка исчисления НДФЛ является то, что НДФЛ могут исчислять и уплачивать следующие категории:

• налоговые агенты, выплачивающие доход налогоплательщику. В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ налоговыми агентами именуются российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которы­ми налогоплательщик получил доходы. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму НДФЛ, исчисленную в соответствии с НК РФ. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов (их учреждениями);

• индивидуальные предприниматели, частные нотариусы и иные лица, занимающиеся частной практикой. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется этими ли­цами с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате им дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет;

• налогоплательщики по НДФЛ (физические лица) по следующим, видам доходов:

• по вознаграждениям, полученным от физических лиц, не яв­ляющихся налоговыми агентами, на основе заключенных до­говоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;

• по суммам, полученным от продажи имущества, принадлежащего налогоплательщику по НДФЛ на праве собственности;

• по доходам из источников, находящихся за пределами Российской Федерации, - исходя из сумм таких доходов;

• по доходам, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, - исходя из сумм таких доходов;

• по выигрышам, выплачиваемым организаторами тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использовани­ем игровых автоматов), - исходя из сумм таких выигрышей.