Второй уровень налогового учета по ндс

Данный уровень налогового учета более сложен, посколь­ку предполагает двойной учет первичных документов налогового учета по НДС. Аналитическими регистрами налогового учета по НДС являются:

• журналы полученных счетов-фактур;

• журналы выданных счетов-фактур;

• книги покупок;

• книги продаж.

Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в при­нятых к учету первичных документах, аналитических данных нало­гового учета для дальнейшего отражения в налоговой декларации по НДС (расчете налоговой базы по НДС).

В аналитических реги­страх налогового учета данные налогового учета из первичных учетных документов накапливаются и обобщаются по группам в зависимости от ставки НДС, по которой облагается та или иная операция, оформленная первичным документом налогового учета. Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде на любых машинных но­сителях.

Первоначально первичные документы налогового учета по НДС (счета-фактуры) учитываются в журналах полученных и выставлен­ных счетов-фактур: полученные в журнале полученных счетов-фак­тур, а выставленные в журнале выставленных счетов-фактур. Роль этих документов заключается в регистрации первичных документов налогового учета (счетов-фактур). Учет в журналах полученных и выставленных счетов-фактур не влияет на расчет сумм НДС.

Далее при наступлении определенных условий, сформулиро­ванных в налоговом законодательстве (например, оплата товаров (работ, услуг)), зарегистрированные в журналах данные счетов-фактур попадают в книги покупок и книги продаж: по полу­ченным счетам-фактурам в книгу покупок, а по выставленным счетам-фактурам в книгу продаж. В книге покупок или книге про­даж происходит регистрация не только счета-фактуры как доку­мента налогового учета, но и той суммы НДС, которая содержится в счете-фактуре. При этом суммы НДС группируются в зависимо­сти от ставок, по которым облагаются операции, отраженные в ре­гистрируемом счете-фактуре (10 процентов, 18 процентов, 0 про­центов, освобождаемые от налога).

Итоговые суммы НДС по книге покупок и книге продаж являются основой для расчета сумм нало­га в каждом конкретном налоговом периоде. Так, сумма НДС по книге продаж - это налоговая база и сумма налога к уплате, а сумма НДС по книге покупок - сумма налоговых вычетов (сумма НДС к зачету).

Форма журналов полученных и выставленных счетов-фактур налоговым законодательством не установлена, что означает неко­торую свободу действий для налогоплательщика в ее выборе.

НДС исчисляется на основе данных налоговых регистров, составляющих второй уровень системы налогового учета. На этом уровне системы налогового учета происходит накопление, обобщение и систематизация данных учета по объектам налогооб­ложения НДС в разрезе групп операций, облагаемых по разным ставкам. Данные налогового учета, полученные из первичных учет­ных документов, регистрируются в аналитических налоговых реги­страх по НДС.

Третий уровень налогового учета по НДС.

На этом уровне налогового учета на основании данных книги покупок и книги продаж составляется налоговая декларация по НДС. В ней обобщается информация из налоговых регистров и рассчитывается налоговая база, а также сумма НДС к уплате или возмещению за конкретный налоговый период. Действующее налоговое законодательство обязывает составлять 2 налоговые декларации по НДС: налоговую декларацию по НДС и налоговую декларацию по НДС по налоговой ставке 0 процентов. В первую налоговую декларацию попадают данные налогового учета по налогообложению операций по ставкам 10 и 18 процентов, а во вторую данные налогового учета по налогообложению операций о ставке 0 процентов.

Формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и порядок их заполнения разра­батывались и утверждались приказами МНС России, а после преобразования налоговой службы в ФНС России приказами Минфина РФ.

Таким образом, сумма НДС к уплате в бюджет исчисляется в налоговой декларации, составляющей третий уровень системы налогового учета. На этом уровне системы налогового учета происхо­дит расчет налоговой базы и сумм самого НДС, при этом расчетные показатели для расчета налога берутся из аналитических регистров налогового учета.

Практическая часть

Задача 1

Затраты промышленного предприятия (без НДС) на приобретение материалов составили 200 тыс. руб. В результате запуска в производство этого материала предприятие выпустило и реализовало торговому предприятию товары на сумму 600 тыс. руб. (без НДС).

Определить сумму НДС подлежащую внесению в бюджет по данной операции. (Ставка НДС - 18%).

Решение:

1. Определяем налоговую базу для исчисления НДС (сумму НДС, предъявленную покупателю и оплаченную им):600'000 * 18% = 108'000 руб.

2. Определяем налоговый вычет (сумму НДС, уплаченную поставщику):

200'000 * 18% = 36'000 руб.

3. Определяем сумму НДС подлежащую внесению в бюджет по данной операции: 108'000 - 36'000 = 72'000 руб.

Задача 2

Торговое предприятие, исходя из конъюнктуры рынка, продаст товары, купленные у промышленного предприятия за 708 тыс. руб. (с учётом НДС), конечному покупателю за 944 тыс. руб., включая НДС.

Определить сумму НДС, подлежащую внесению в бюджет торговым предприятием по данной операции. (Ставка НДС – 18%).

Решение:

1. Определяем сумму НДС, полученную розничным предприятием от конечного покупателя: 944'000 * 18% / 118% = 144'000руб.

2. Определяем сумму налогового вычета (сумму НДС, уплаченную поставщику): 708'000 * 18% / 118% = 108'000уб.

3. Определяем сумму НДС, подлежащую внесению в бюджет по данной операции: 144'000 - 108'000 = 36'000 руб.

Задача 3

Посредническая организация купила товар на 236 тыс. руб. (с учётом НДС), а продала его за 350 тыс. руб. (без учета налога на добавленную стоимость). Определить сумму НДС, подлежащую внесению в бюджет по данной операции. (Ставка НДС - 18%).

Решение:

Данная задача решается аналогично предыдущим задачам, за исключением того, что сумма выручки от продажи дана без учёта НДС, в то время как сумма приобретенного товара приведена с учетом налога. Следовательно, для определения суммы налога на добавленную стоимость по эти операциям требуется применять соответственно как ставку 18%, так и расчётную ставку 18%/118% соответственно.

1. Определяем сумму НДС, полученную предприятием от покупателя: 350'000 * 18% = 63'000 руб.

2. Определяем сумму налогового вычета (сумму НДС, уплаченную поставщику): 236'000 * 18% / 118% = 36'000 руб.

3. Определяем сумму НДС, подлежащую внесению в бюджет по операции купле-продаже: 63'000 - 36'000 = 27'000 руб.