6.7. Аналіз витрат виробничої діяльності підприємства
6.7.1. Зміст і завдання аналізу витрат виробничої діяльності підприємства
Будь-яка діяльність господарюючого суб’єкта пов’язана з витратами матеріально-речових, трудових та інших ресурсів, оцінки яким дають на ринкових засадах. В системі управління підприємством головним об’єктом виступає процес управління витратами господарської діяльності в цілому, та в розрізі їх видів, цілей, об’єктів та періодів здійснення. Зміст витрат операційної діяльності слід розглядати в конкретно-економічному та обліковому значеннях. За конкретно-економічним значенням витрати діяльності підприємства – це вартість спожитих ресурсів діяльності у процесі продукування суспільних благ і їх визнання.
О
бліковий
зміст витрат діяльності визначається
П(С)БО 16 “Витрати” як зменшення
економічної вигоди внаслідок вибуття
активів або збільшення зобов’язань,
які призводять до зменшення власного
капіталу, якщо вони можуть бути достовірно
оцінені. Ці ж норми національних
стандартів обліку регламентують визнання
витрат (рис. 6.16)
Визнання
витрат
Невизнання
витрат
Рис. 6.16. Визнання витрат діяльності за вимогами НП(С)БО 16 “Витрати”
Повна інформація про витрати операційної діяльності може бути отримана у системі бухгалтерського обліку на підприємстві за алгоритмом, що подано на рис. 6.17.
В умовах формування ринкових відносин виникає проблема не стільки у визначенні суми витрат, їх розподілу за об’єктами та забезпечення мінімізації, скільки в управлінні ними в умовах конкуренції і визнання доцільності та досягнення необхідної їх прибутковості. Причому завдавання полягає у їх мінімізації, а у досягненні такого рівня, за яким вони визнаються споживачами та приносять відповідний прибуток виробникам. Етапи управляння витратами підприємства подано на рис. 6.18, відповідно до визначення фінансових результатів та стосовно руху грошових коштів доцільно виділяти витрати операційної, інвестиційної та фінансової діяльності.
Рис. 6.18. Етапи процесу управління витратами підприємства
Мета аналізу витрат діяльності підприємства полягає в інформаційному забезпеченні та всебічній оцінці досягнутих результатів та у оптимізації і обґрунтуванні управлінських рішень щодо їх подальшої раціоналізації. Для досягнення цієї мети здійснюється аналіз на основі принципів системного, комплексного і кібернетичного підходів до аналізу економіки.
В основі системного підходу лежить дослідження об’єктів витрат як системи, розкриття їх цінності, виявлення багатьох типів зв’язків, зведення їх в єдину теоретичну систему.
Системний підхід до аналізу витрат передбачає:
виявлення місця і ролі показників витрат в оцінці досягнутої ефективності виробництва;
розробку принципової схеми аналізу на основі класифікації факторів і резервів раціоналізації витрат;
визначення методів вимірювання факторів і резервів раціоналізації витрат;
встановлення основних напрямів мобілізації виявлених резервів раціонального використання виробничих ресурсів у поточному і перспективному плануванні собівартості.
Комплексний підхід означає вивчення об’єктів витрат як системи з точки зору формування інформації для прийняття управлінських рішень. Комплексний підхід збігається з системним підходом лише стосовно вивчення окремих аспектів, окремих показників витрат. Їх динаміка і прогноз на перспективу не збігаються, коли мова йде про аналізований об’єкт загалом. Тоді комплексний підхід виступає як принцип системного підходу. Він означає узгодження і одночасне дослідження у взаємозв’язку різних аспектів господарської діяльності на основі вивчення системи показників з метою отримання кінцевих результатів, визначення і вимірювання факторів, що їх зумовлюють, виявлення резервів підвищення ефективності виробництва, отримання інформації для обґрунтування управлінських рішень.
Комплексність економічного аналізу витрат проявляється в трьох напрямах: по-перше, в процесі аналізу враховуються не лише економічні, а й технічні, соціальні, технологічні та інші фактори; по-друге, в більш тісному зв’язку його цілей і задач з цілями управління; по-третє, в багаторівневому аспекті аналізу витрат (за центрами відповідальності витрат).
Кібернетичний підхід передбачає розгляд об’єктів витрат як системи, яка складається з елементарних перетворювачів інформації. При кібернетичному підході аналіз підпорядкований цілям синтезу економічної системи і її вдосконалення, економіко-математичні методи аналізу витрат збігаються із системним дослідженням економіки та управління об’єктом.
Виходячи з цього, можна виділити загальну блок-схему економічного аналізу витрат операційної діяльності підприємства (рис. 6.19).
Рис. 6.19. Загальна модель економічного аналізу витрат підприємства
Інформаційна база проведення аналітичних досліджень витрат формується за вихідною інформацією про кошториси (нормативи) витрат, за даними бухгалтерського і статистичного обліку, за матеріалами ревізій і спеціальних обстежень та ін. Враховуючи управлінський аспект аналізу витрат операційної діяльності їх оцінку, діагностику та пошук резервів раціоналізації слід проводити у певній послідовності. На першому етапі необхідно виділяємо загальну оцінку виконання кошторису (стандартів) витрат в цілому, за окремими об’єктами управління та у розрізі економічних елементів. Це дозволить не лише встановити позитивні чи негативні відхилення, а і виявити зміну структури витрат. На другому етапі необхідно провести факторний аналіз відхилень прямих витрат, враховуючи зміну обсягу і структури операційної діяльності. з цим пов’язані оцінки нормативів (стандартів) витрат та їх обґрунтованості. На третьому етапі слід провести аналіз виконання бюджету (кошторису) накладних витрат. На четвертому етапі необхідно провести аналіз собівартості (калькуляцій) окремих видів продукції (робіт, послуг). Це дозволить визначити конкурентоспроможну виробничу програму та напрямки структурної перебудови виробництва. На п’ятому етапі необхідно дати оцінку впливу зміни витрат операційної діяльності на кінцеві виробничо-фінансові результати роботи підприємства.
Створення ефективного аналітичного забезпечення управління витратами операційної діяльності пов’язане з:
виготовленням конкурентоспроможної продукції;
наявністю якісної та реальної інформації щодо собівартості окремих видів продукції, виконаних робіт (послуг) та їх позицій на ринку;
можливість використання гнучкого ціноутворення;
надання об’єктивних даних для складання бюджету підприємства;
можливість оцінки раціоналізації витрат за центрами їх формування та центрами відповідальності.
З метою управління витратами господарського суб’єкта проводиться їх класифікація, що дозволяє встановити природу та особливості формування і розподілу за визначеними об’єктами управління.
Основні класифікаційні ознаки витрат операційної діяльності підприємства представлено в табл. 6.38.
Таблиця 6.38