6.7.3. Аналіз прямих витрат виробничої (операційної) діяльності підприємства

За умов формування ринкових відносин аналіз витрат операційної діяльності пов’язаний не стільки з оцінкою комерційної собівартості, яка фактично склалася за аналізований період, скільки з обґрунтуванням стандартів цих витрат. Стандарти витрат виробничих ресурсів визначаються програмою і метою діяльності підприємства. Порівняння фактичних витрат ресурсів з їх стандартами на певний обсяг продукції чи виконаних робіт і послуг дозволяє визначити галузь аналітичних досліджень для забезпечення управління витратами. Аналіз відхилень має практичну цінність і включає три етапи:

1. визначення відхилень і встановлення їх розмірів у натуральних та вартісних показниках;

2. з’ясувати причини, які викликали ці відхилення;

3. розподіл відповідальності.

Відхилення у витратах матеріальних ресурсів досліджуються за факторами зміни цін на матеріали і раціональним їх використанням. Відхилення за рахунок цін необхідно виявляти для всієї номенклатури заготовлених матеріалів, тобто основних матеріалів, які обробляються в процесі виготовлення продукції, і допоміжних, витрата яких пов’язана з обслуговуванням виробництва. Виявлені відхилення за рахунок цін розподіляються між витраченими матеріалами і матеріалами, які становлять перехідні залишки на кінець звітного періоду.

За рахунок раціонального використання матеріалів відхилення виявляються при зіставленні фактичної витрати матеріалів у натуральних вимірниках з витратою матеріалів, передбачених стандартом на весь фактичний випуск продукції. Отримані результати перераховуються в грошову оцінку шляхом множення на стандартні ціни. При зростанні номенклатури використовуваних матеріалів і виробів, що випускає підприємство, складність розрахунків зростає.

Розрахунок зміни прямих матеріальних витрат за відхиленням можна подати у аналітичних таблиць (табл. 6.40, 6.41).

Таблиця 6.40

Розрахунок відхилень матеріальних витрат у результаті

незбігу фактичних і стандартних цін

Види матеріалів	Кількість закуплених матеріалів, од.	Ціна за одиницю		Відхилен­ня в ціні	Результат, грн.
		плано­ва	фактич­на		еконо­мія	переви­трати
М-1	110000	0,77	0,74	-0,03	-3300	-
М-2	48000	0,95	1,03	+0,08	-	+3840
М–3	95000	0,52	0,50	-0,02	1900	-
М–4	1000	0,21	0,25	+0,04	-	+40
Сумарне відхилення	-	-	-	-	-5200	+3800
Сальдо відхилень	-	-	-	-	-1320	-

Таблиця 6.40

Розрахунок відхилень матеріальних витрат за рахунок

раціонального використання матеріалів у виробництві

Показник	Вид витрачених матеріалів				Підсумок відхилень
	М-1	М-2	М-3	М-4
Фактичні витрати матеріалів, од.	105000	47800	94000	950	-
Стандартні витрати матеріалів на фактичний випуск, од.	102200	48000	93800	960	-
Відхилення у натуральних одиницях: - економія, - перевитрати	- +2800	-200 -	- +200	-10 -	- -
Стандартна ціна одиниці	0,77	0.,95	0,52	0,21	-
Відхилення за грошовою оцінкою: - економія - перевитрати	- +2156	-190 -	- + 104	-2,1 -	-192,1 +2260
Сальдо відхилень, грн.					+2067,9

Більш глибокий аналіз можна провести, використовуючи дані про відхилення від стандартів за причинами і встановленою відповідальністю. Відхилення за рахунок раціонального використання матеріалів можуть бути через низьку якість і некондиційність матеріалів, низьку дисципліну праці, втрату через неефективні способи виробництва, використання замінників, низьку кваліфікацію робітників і ін.

Відхилення за рахунок цін виникають у результаті упущення найвигіднішого часу закупки матеріалів, моменту формування ціни, який був врахований у стандартах, недотримання стандартних витрат на транспортування і зберігання, закупки матеріалів нижчої якості та ін.

Аналіз відхилень від стандартів витрат на оплату праці проводять за зміною використання робочого часу (продуктивності праці) і за зміною ставок оплати. Саме з цих двох частин (стандартів часу і стандартів ставок) складаються стандарти витрат на заробітну плату. Для аналізу цих відхилень може бути використана аналітична табл. 6.42.

Таблиця 6.42

Розрахунок відхилень від стандартів витрат

на заробітну плату

Показник	Стандарт	Фактично	Фактично за стандартами	Відхи­лення
Виготовлено деталей, од.	-	72000	-	-
Затрачено робочого часу, год.	-	24000	21600	+2400
Виплачено заробітної плати, грн	-	127200	108000	+19200
Затрати часу на виготовлення деталі, хв.	+118	20	-	+2
Годинна ставка оплати, грн	5	5,3	-	+0,3
Відхилення за рахунок витрати часу, грн	-	-	-	+12000
Відхилення за рахунок ставок, грн	-	-	-	+7200

Виділяючи причини відхилень за рахунок використання робочого часу встановлюють результат: неефективної організації виробництва і праці; недоліків у підготовці виробництва; поганої роботи устаткування та використання неякісних матеріалів і т. ін.

Загальна сума відхилень за рахунок зміни ставок виникає при використанні робітників невідповідної кваліфікації; оплати понадурочних; оплати робіт з виправлення браку і т. ін.

Відхилення за рахунок раціонального використання робочого часу (З_t) може бути визначене у розрахунку:

,

де t_ф і t_с – фактичний і стандартний час на виготовлення одного

виробу, хв.;

Ч_с – стандартна ставка оплати за одну хв., грн.;

П_ф – фактична кількість виготовлених виробів, од.

Відхилення за рахунок зміни ставки оплати (З_ч) розраховується за формулою:

,

де Ч_ф – фактична ставка оплати за 1 хв., грн.

Незважаючи на об’єктивність оцінки впливу факторів за відхиленнями прямих витрат слід зауважити, що з розрахунку випадає результат спільного впливу відхилень (рис. 6.23).

Р ис. 6.23. Графічне зображення зміни витрат на матеріали за рахунок відхилень обсягу витраченого матеріалу і його ціни

Сума стандартних матеріальних витрат (С_с) на одиницю виробу:

,

де М_с – стандартна кількість витраченого матеріалу, од..

Ц_с – стандартна ціна одиниці матеріалу, грн.

Фактичні витрати матеріалу на одиницю виробу (С_ф) при зростанні кількості витраченого матеріалу та його ціни становить:

де М_ф – фактична витрата матеріалу на одиницю виробу, од.

Ц_ф – фактична ціна одиниці матеріалу, грн.

Загальна зміна матеріальних витрат (С_т) за сумарним впливом факторів становитиме:

.

Така зміна є результатом відхилень від стандартів кількості витраченого матеріалу (С_т), ціни матеріалу (С_ц) і сумарного впливу названих відхилень (С_цт). Тобто:

,

,

де М і Ц – відхилення від стандартів обсягу (од.) і ціни (грн.)

витраченого матеріалу.

Аналогічно виділяється вплив відхилень витрат на оплату праці.

При аналізі прямих витрат на загальний випуск продукції доцільно дати оцінку зміни структури матеріальних витрат і структури коштів, що йдуть на оплату праці. Ці аспекти аналітичних досліджень розглядаються в пунктах 6.4.3 і 6.4.4.