Тема 4. Контроль грошових коштів та розрахункових і кредитних операцій

4.1. Завдання, джерела та основні напрями контролю.

4.2. Методика контролю грошових коштів у касі та на рахунках у банках.

4.3. Методика контролю розрахункових операцій.

4.4. Методика контролю кредитних операцій.

4.1. Завдання, джерела та основні напрями контролю

Даний розділ контрольно-ревізійної роботи належить до найскладніших і дуже трудомістких. Складність полягає в тому, що більшість зловживань і порушень тісно пов’язані з обігом грошових коштів та розрахунками на початковому чи кінцевому етапах здійснення окремих господарських операцій. Перевірка супроводжується виконанням величезного обсягу технічної роботи з підрахунків, складання групувальних таблиць і відомостей. Крім того, така ревізія (перевірка) здійснюється суцільним, а не вибір­ковим способом контролю.

Завдання контролю грошових коштів, розрахунків та кредитних операцій:

1. оцінити правильність зберігання та використання грошових коштів;

2. виявити порушення порядку здійснення готівкового та безготівкового обігу грошових і прирівняних до них коштів ревізованого суб’єкта (підприємства чи організації);

3. визначити правомірність, достовірність та економічну обґрун­тованість операцій з надходження та використання грошових кош­тів, відображення цих операцій в обліку;

4. дати оцінку стану розрахунково-платіжної дисципліни за всіма видами розрахунків з дебіторами та кредиторами підприємства;

5. виявити факти порушень чинних нормативно-правових актів щодо правомірності, доцільності та обґрунтованості управ­лінських рішень відповідальних працівників при здійсненні розрахункових операцій з постачальниками, покупцями, бюдже­том, працівниками підприємства, іншими дебіторами та креди­торами;

6. розробити заходи з реалізації результатів контролю стосовно запобігання зловживанням і порушенням, відшкодування збитків і нарахування штрафних санкцій до бюджету, притягнення до від­повідальності винних службових осіб.

Джерела контролю грошових коштів:

1) первинні документи і касові прибуткові та видаткові ордери, розрахунково-платіжні (платіжні) відомості, платіжні доручення, платіжні доручення-вимоги, чекові книжки, виписки установ банків з поточного та валютного рахунків підприємства, квитанції, грошові перекази, договори про матеріальну відповідальність, акти інвентаризації каси і т. ін.;

2) облікові регістри:

• журнал реєстрації касових прибуткових та видаткових ордерів;

• журнал реєстрації платіжних доручень до банку;

• касова книга, звіти касира;

• журнали 1, 2, 3 і відповідні їм відомості за рахунками 30 «Ка­са», 31 «Рахунки в банках», 33 «Інші грошові кошти» або від­повідні машинограми при використанні комп’ютерних форм обліку;

• баланс підприємства та інші форми звітності.

Основними джерелами контролю розрахунків і кредитних операцій, крім того, є первинні документи з розрахункових операцій, облікові регістри синтетичного та аналітичного обліку з рахунків 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками», 37 «Розрахунки з різними дебіторами», 60 «Короткострокові кредити», 50 «Довгострокові кредити», 61 «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями», 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками», 64 «Розрахунки за податками та платежами», 65 «Розрахунки по страхуванню», 66 «Розрахунки по опла­ті праці» (журнал 3 та відомості до нього).

Основні нормативні акти, якими керується перевіряючий при здійсненні контролю:

Закон «Про бухгалтерських облік і фінансову звітність» від 16 липня 1999 р. (зі змінами і доповненнями) ;

Закон «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» від 6 липня 1995 р. (зі змінами і доповненнями);

Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затверджене постановою НБУ 15 грудня 2004 р. № 637;

Інструкція про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті, затверджене постановою НБУ № 22 від 24 січня 2004 р. (зі змінами і доповненнями);

П(С)БО 4 «Звіт про рух грошових коштів», затверджене наказом МФУ № 15 від 28 січня 2000 р. (зі змінами і доповненнями);

Інструкція про відкриття, використання і закриття рахунків у національній та іноземних валютах, затверджена Постановою правління НБУ № 492 від 12.11.2003 (зі змінами і доповненнями);

Порядок реєстрації та ведення Книг обліку розрахункових операцій і розрахункових книжок, затверджений наказом ДПА № 614 від 1 грудня 2000 р.

Напрями контролю грошових коштів:

1. перевірка фактичної наявності касової готівки;

1. документальний контроль касових операцій;

2. перевірка операцій із грошовими коштами на рахунках у банках;

3. перевірка грошових документів і цінних паперів.

Контроль розрахунків і кредитних операцій проводиться за такими напрямами:

1. перевірка розрахунків з підзвітними особами;

1. перевірка розрахунків з постачальниками за товарно-мате­ріальні цінності та послуги;

2. перевірка розрахунків з покупцями та замовниками;

3. перевірка розрахунків, пов’язаних із претензіями, відшкодуваннями матеріальних збитків;

4. перевірка розрахунків з іншими дебіторами та кредиторами (рахунок 37, субрахунок 685);

5. перевірка розрахунків з оплати праці;

6. контроль кредитних операцій.