10.6. Податковий контроль в умовах спрощеної системи оподаткування

Особливості податкового контролю за умови спрощеної системи оподаткування полягають у здійсненні контрольних заходів за такими основними напрямами:

1) перевірка правомірності переходу суб’єктів підприємницької діяльності (юридичних та фізичних осіб) на спрощений порядок оподаткування. При цьому контролюється:

• правильність визначення дати подання до податкового органу письмової заяви для отримання свідоцтва про право сплати єдиного податку (не пізніше ніж за 15 днів до початку наступного звітного періоду);

• достовірність наведених у заяві даних та їхня відповідність умовам переходу на спрощену систему оподаткування;

• відсутність у подавця заяви заборгованості перед бюджетом;

2) перевірка стану обліку доходів і витрат за звітними періо­дами. Перевіряється, чи є на підприємстві книга обліку доходів і витрат, яку обов’язково має вести платник єдиного податку і яка реєструється в податковому органі одночасно з видачею свідоцтва про право сплати єдиного податку. Книга заводиться на один рік, її сторінки повинні бути пронумеровані та прошнуровані, завірені підписом керівника та печаткою податкового органу. Перевіряється достовірність даних, відображених у книзі обліку продажу товарів (робіт, послуг), книзі обліку придбання товарів, книзі обліку доходів і витрат у хронологічному порядку на основі первинних документів (методи логічної і зустрічної документальної перевірки);

3) перевірка правильності складання та своєчасності подання до органів ДПІ звіту у формі розрахунку єдиного податку, визначеного за звітний період за даними про фактично отримані вируч­ку від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) та доходи від іншої операційної діяльності. При цьому основна увага звертається на правильність застосування ставки єдиного податку й обчислення суми податку, що підлягає до сплати (методи аналізу й порівняння даних, нормативно-правової перевірки, формальної перевірки первинних документів);

4) перевірка правомірності звільнення платника єдиного податку від сплати інших податків та зборів (у тому числі податку на прибуток, комунального податку, збору на обов’язкове соціальне страхування та ін.);

5) у разі переходу підприємства на загальну систему оподаткування, обліку та звітності протягом звітного року перевіряється правильність такого переходу, зокрема, чи не порушено вимоги, що ставляться до платників єдиного податку (перехід необхідно здійснювати з початку року, завчасно подавши про це заяву до ДПІ);

6) перевірка правильності відображення єдиного податку в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності (у ф.-2м «Звіт про фінансові результати» у складі інших операційних витрат).

10.7. Контроль розрахунків з бюджетом та державними цільовими фондами за іншими податками та зборами

Основні напрями контролю розрахунків з бюджетом і дер­жавними цільовими фондами за іншими податками та зборами:

1. перевірка правильності визначення бази для нарахування таких податків та зборів;

1. перевірка правомірності застосування ставок внесків інших податків та зборів до бюджету та державних цільових фондів;

2. перевірка обґрунтованості застосування пільг за такими податками;

3. перевірка своєчасності та обґрунтованості нарахування та виплати коштів, які використовуються підприємствами з фондів соціального страхування;

4. перевірка правильності відображення в обліку операцій з нарахування та сплати податків і зборів;

5. перевірка правильності та своєчасності складання звітних форм за видами податків і внесків та своєчасності подання їх адресатам.

Методика перевірки цих розрахунків в основному аналогічна методиці перевірки розрахунків із ПДВ та податку на прибуток. Спочатку визначається вид податку чи збору, який має сплатити підприємство, потім за даними обліку перевіряється стан розрахунків підприємства з бюджетом чи державними цільовими фондами та повнота і правильність складання відповідної звітності. Відповідно до чинних законодавчих і нормативних актів перевіряється наявність та обсяг бази оподаткування. Так, перевіряючи правильність сплати комунального податку, треба перевірити інформацію про середньоспискову кількість працюючих, податку з власників транспортних засобів – дані про наявність на балансі підприємства таких засобів, податку з реклами – про вартість послуг за встановлення і розміщення реклами і т. д. При перевірці відрахувань на соціальні потреби (до фонду соцстрахування, до Пенсійного фонду тощо) спочатку перевіряється правильність визначення фактичного фонду оплати праці, тобто фактичних витрат підприємства на оплату праці.

Своєчасність та повнота сплати до бюджетів чи фондів належних сум перевіряється за даними банківських документів та записів в обліку на відповідних рахунках грошових коштів.

Питання та завдання

1. Основні напрями перевірки розрахунків з податку на додану вартість.

2. Перевірка правильності визначення податкових зобов’язань з ПДВ.

3. Перевірка правильності визначення податкового кредиту з ПДВ.

4. Перевірка правильності визначення обсягу валових доходів підприємства.

5. Контроль визначення обсягу валових витрат підприємства.

6. Особливості здійснення податкового контролю при спрощеній системі оподаткування.

Тестові завдання

1. Не є об’єктом оподаткування податком на додану вартість операції з:

а) нарахування та сплати процентів у межах договору фінансового лізингу в сумі, що не перевищує подвійну облікову ставку НБУ;

б) продажу бланків дорожніх, банківських та особистих чеків, цінних паперів;

в) поставки колекційних марок, конвертів чи листівок для філателістичних потреб;

г) інкасації боргових вимог.

2. Згідно зі ст.17 Закону України „Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” за несвоєчасну подачу податкової декларації в строки, визначені законодавством, платник податку сплачує штраф за кожне таке неподання у розмірі:

а) п’яти неоподаткованих мінімумів доходів громадян;

б) десяти неоподаткованих мінімумів доходів громадян;

в) п’ятнадцяти неоподаткованих мінімумів доходів громадян;

г) двадцяти неоподаткованих мінімумів доходів громадян.