6.4. Контроль операцій, пов'язаних з вибуттям запасів

Під час контролю видачі (реалізації) запасів перевіряється наявність видаткових накладних, довіреностей, виписаних покупцями на отримання відпущених цінностей, надходження виручки від реалізації на поточний рахунок або в касу.

Якщо є випадки видачі матеріальних цінностей за вимогою, то в кожному окремому випадку необхідно визначити систематичність такої видачі, конкретних виконавців. Перевіряючи видачу матеріальних цінностей стороннім особам, ревізор перевіряє підставу видачі матеріальних цінностей та умови їх реалізації. При цьому необхідно перевірити дані первинних документів, пов'язаних з видачею матеріалів, з даними перепустки на вивіз продукції, своєчасність зарахування виручки тощо.

Також необхідно перевірити правильність списання собівартості запасів.

Згідно з П(С)БО 9 «Запаси» на підприємстві можна використовувати один із шести методів оцінки запасів або декілька одночасно. Але при цьому слід уточнити, що «для віх одиниць бухгалтерського обліку запасів, що мають однакові умови використання, застосовується тільки один із наведених методів».

Метод списання запасів повинен бути обумовлений в наказі про облікову політику.

Різнойменні та різнотипні запаси не заборонено обліковувати різними методами, але при цьому слід аргументовано підтвердити відмінність в умовах їх використання. Слід мати на увазі, що при зміні специфіки господарської діяльності можлива зміна облікової політики, яка може проявлятися у зміні методів оцінки запасів при їх списанні.

Під час ревізії списання запасів у виробництві необхідно перевірити дотримання лімітів витрачання запасів, їх відповідність затвердженим нормам витрат сировини і матеріалів.

Кількість витраченого на виробництво продукції певного виду сировини (напівфабрикату, матеріалу) не повинна перевищувати добутку норми витрат цього виду запасу на одиницю продукції і обсягу випуску продукції за відповідний період.

У разі встановлення фактів списання матеріальних цінностей в обсягах, не передбачених технологічним процесом, ревізор повинен перерахувати собівартість на суму незаконно списаних матеріальних цінностей та ставити питання про відшкодування вартості цих цінностей згідно з положенням про Порядок визначення розміру збитків від розкрадання, нестачі, знищення (псування) матеріальних цінностей.

У деяких випадках за даними бухгалтерського обліку не проводиться щоденне списання матеріальних цінностей. Тому, перевіряючи факти списання матеріальних цінностей, ревізор повинен знати, чи використовуються вказані матеріальні цінності у технологічному процесі та якими є їхні норми витрат на виготовлення одиниці продукції. Якщо матеріально відповідальною особою не велось щоденного обліку руху матеріальних цінностей, то його слід поновити.

Також слід звернути увагу на факти зміни лімітів (норм витрат) щодо окремих видів запасів за поточний період часу. Це допускається у випадках зміни технології виробництва, виробничої програми, заміни одного матеріалу іншим, або уточнення кількості запасів, що знаходяться у незавершеному виробництві. Якщо відбулася зміна ліміту (норми витрат) без належного обґрунтування, то це може означати, що цією зміною намагаються приховати перевитрачання матеріалів, яке сталося внаслідок розкрадання або виробництва неврахованої продукції.

Крім того, під час перевірки правильності списання запасів на виробництво (чи поточні потреби) необхідно звернути увагу на вибір методу оцінки запасів. Повинні використовуватися ті ж методи, що і при реалізації запасів стороннім організаціям.

Питання і завдання

1. Перевірити правомірність здійснення операцій із запасами та правильність відображення їх в обліку.

а) До складу транспортно-заготівельних витрат за вересень минулого року включено:

оплата залізничного тарифу – 4200 грн;

оплата за вантажні роботи – 800 грн;

штрафи за простій вагонів – 1500 грн;

митні податки та збори – 3100 грн;

проценти за кредит – 1000 грн;

комісійні послуги – 870 грн.

б) У травні минулого року відпущено матеріали для потреб житлово-комунального господарства на су­му (за обліковими цінами) 7500 грн. Бухгалтерією ці операції відображено за кредитом рахунку 20 «Виробничі запаси» у кореспонденції за дебетом рахунку 232 «Обслуговуючі виробництва і господарства» на суму 7500 грн. Відповідна сума транспортно-заготівельних витрат за відпущеними матеріалами відображена в обліку записом:

Д-т 231 «Основне виробництво» – 3660 грн;

К-т 20 «Виробничі запаси» – 3660 грн.

в) На рахунку 20 «Виробничі запаси» обліковуються прийняті складом за актом № 40 від 18 січня минулого року на відповідальне зберігання матеріали вартістю 32500 грн.

г) Виявлені під час інвентаризації від 10 грудня минулого року нестачі матеріалів віднесені на винних осіб за обліковими цінами. Бухгалтерські записи:

Д-т 947 «Нестачі і втрати від псування цінностей» К-т 20 «Виробничі запаси» – на суму 5400 грн.

Д-т 375 «Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків» К-т 716 «Відшкодування раніше списаних активів» – на суму 5400 грн.

2. Завдання і джерела контролю запасів.

3. Особливості інвентаризації матеріальних запасів під час ревізії підприємства.

4. Напрями та способи контролю операцій пов’язаних з придбанням запасів.

5. Напрями та способи контролю операцій з видачі запасів.