Тема 8. Контроль доходів і фінансових результатів діяльності

8.1. Завдання, напрями та джерела контролю. Нормативно-правова база.

8.2. Перевірка виконання виробничої програми підприємства.

8.3. Контроль доходів і фінансових результатів від операційної діяльності.

8.4. Перевірка доходів і фінансових результатів від іншої звичайної та надзвичайної діяльності.

8.1. Завдання, напрями та джерела контролю. Нормативно-правова база

Завдання ревізії:

1) об’єктивно оцінити підприємницьку діяльність ревізованого підприємства;

2) виявити наявні порушення щодо правомірності підприємницької діяльності в частині виробництва продукції, виконання робіт (послуг) та отримання доходів від їхньої реалізації як на внутрішньому, так і на зовнішньому ринках;

3) установити наявні факти неправильного обчислення і відображення у звітності даних про обсяги доходів від реалізації і фінансових результатів, які впливають на оподаткування підприємства та його розрахунки з бюджетом;

4) ужити заходів до реалізації матеріалів ревізії в частині:

а) нарахування та стягнення штрафних санкцій до бюджету за порушення чинного законодавства про оподаткування і підприємницьку діяльність, про бухгалтерський облік та фінансову звітність;

б) притягнення до відповідальності винних службових осіб з адміністрації підприємства;

в) усунення виявлених фактів викривлення даних обліку й звіт­ності та запобігання майбутнім порушенням і зловживанням, зміц­нення виконавчої і трудової дисципліни апарату управління.

Основні напрями ревізії:

1. Контроль виконання виробничої програми з випуску готової продукції (робіт, послуг).

2. Контроль відображення й оцінки доходів та фінансових результатів від основної й іншої операційної діяльності.

3. Контроль доходів і фінансових результатів від іншої звичайної діяльності.

4. Контроль фінансових результатів від надзвичайної діяльності.

Нормативно-правова база. Під час проведення ревізії ревізор керується Законами України: «Про оподаткування прибутку підприємств», «Про податок на додану вартість», «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», Інструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств та організацій; Положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку: П(С)БО 15 «Дохід», П(С)БО 17 «Податок на прибуток», П(С)БО 3 «Звіт про фінансові результати»; іншими законодавчими та нормативно-правовими актами про фінансово-господарську діяльність підприємств та порядок її обліку.

Основні джерела інформації:

1) документи на право здійснення підприємницької діяльності та ведення бухгалтерського обліку на підприємстві: документи про реєстрацію підприємства, установчі документи, бізнес-план, ліцензії, свідоцтва про акредитацію, сертифікацію продукції, господарські угоди з покупцями та замовниками, контракти про страхування на випадок надзвичайних подій, наказ про облікову політику;

2) первинні документи з обліку випуску та реалізації готової продукції, доходів і фінансових результатів діяльності: акти приймання готової продукції на склад, товарно-транспортні накладні, рахунки-фактури, довіреності, акти інвентаризації залишків готової продукції; акти приймання-здавання виконаних робіт, квитанції на надання послуг; акти приймання-передавання та акти ліквідації основних засобів; накладні на видачу товарно-матеріальних цінностей на сторону; акції, облігації та інші цінні папери і первинні документи, які свідчать про здійснення інвестиційних операцій; податкові накладні; розрахунково-платіжні документи (касові ордери, платіжні доручення, платіжні вимоги-доручення тощо);

3) облікові регістри: картки складського обліку готової продукції (ф. М-17), оборотні відомості з номенклатур готової продукції, виписки з розрахунків у банках, журнали 6, 5 і 5А, 4, 3, 7 (кредит рахунків 22, 26, 28, 70 – 75, 79, класів 8 і 9, 13 – 15, 19, 35, 44, 64), відомості 1.1-1.3 за дебетом рахунків 30, 31, 33, відомість 3.1 аналітичного обліку розрахунків з покупцями та замовниками, відомість 3.5 аналітичного обліку розрахунків за іншими операціями, відомість 3.6 аналітичного обліку розрахунків з бюджетом, Головна книга, реєстр виданих податкових накладних;

4) фінансова та податкова звітність: баланс, звіт про фінансові результати, звіт про рух грошових коштів, примітки до річної фінансової звітності;

5) інші джерела: акти та довідки про проведення попередніх ревізій і перевірок податковою і контрольно-ревізійною службами, пояснювальні записки відповідальних осіб, перепустки на вивезення основних засобів і товарно-матеріальних цінностей з території підприємства, листування з покупцями та замовниками, рішення арбітражного суду, рекламації, державні стандарти, мит­ні декларації при реалізації продукції (товарів) на експорт, офіційний курс іноземної валюти.