4. Перевірка доходів і фінансових результатів від іншої звичайної та надзвичайної діяльності

Перевірка доходів і фінансових результатів від іншої звичайної та надзвичайної діяльності здійснюється за такими напрямами:

1. Контроль правомірності отримання доходів і фінансових результатів від іншої звичайної та надзвичайної діяльності (методи обстеження та нормативної візуальної перевірки статуту й установчих документів, договорів про спільну діяльність, бланків цінних паперів, проспектів емісій, договорів на придбання цінних паперів, виписки з регістрів цінних паперів, договорів оренди, депозитних угод, договорів страхування майна підприємства, договорів продажу фінансових інвестицій, основних засобів тощо).

2. Перевірка правильності відображення доходів від іншої звичайної діяльності. Ревізору необхідно перевірити правильність відображення сум доходів від участі в капіталі (рядок 110 ф. № 2), інших фінансових доходів (рядок 120 ф. № 2) та інших доходів (рядок 130 ф. № 2). За даними рядками звіту про фінансові результати мають відображатися: доходи від інвестицій в асоційовані, дочірні або спільні підприємства, облік яких ведеться за методом участі в капіталі; дивіденди, відсотки та інші фінансові доходи; доходи від здавання майна у фінансову оренду; доходи від списання простроченої кредиторської заборгованості; доходи від реалізації фінансових інвестицій, необоротних активів, майнових комплексів; доходи від неопераційної курсової різниці; доходи від безоплатно одержаних активів. Здійснюючи логічну перевірку фінансових та інвестиційних операцій ревізованого під­приємства, ревізор перевіряє правильність визначення і відображення доходів від таких операцій у системі рахунків бухгалтерського обліку. Під час формальної перевірки даних операцій необхідно встановити наявність первинних документів, які є підставою для їхнього відображення в обліку. Обов’язковій перевірці на відпо­відність підлягають записи в Головній книзі і в журналі 6 за кредитом рахунків 72 “Дохід від участі в капіталі”, 73 “Інші фінансові доходи”, 74 “Інші доходи”. Головна мета – оцінити правильність ведення синтетичного й аналітичного обліку на цих рахунках та віднесення сум доходів від іншої звичайної діяльності на фінансові результати наприкінці кожного місяця (методи нормативної перевірки, порівняння, арифметичних розрахунків).

3. Перевірка фінансових результатів від звичайної діяльності. Спочатку арифметично перевіряється правильність підрахунку фінансового результату від звичайної діяльності до оподаткування у звіті про фінансові результати. У звіті про фінансові результати цей показник має відображатися за рядком 170 (175) як різниця між фінансовим результатом від операційної діяльності, збільшеним на суму доходів від участі в капіталі, інших фінансових доходів та інших доходів і зменшеним на суму фінансових витрат, втрат від участі в капіталі та інших витрат, тобто рядки (110 + 120 + 130 – 140 – 150 – 160). Під час ревізії фінансових результатів від звичайної діяльності важливого значення слід надавати перевірці витрат від здійснення фінансових і інвестиційних операцій. Із застосуванням методів аналізу й нормативної перевірки детально вивчається правильність визначення й обґрунтованість відображення в обліку витрат від іншої звичайної діяльності. Особливій перевірці підлягає правильність відображення в обліку сум збитків, завданих здійсненням фінансових укладень у цінні папери інших підприємств, операції з безкоштовного передання іншим підприємствам, організаціям невикористовуваних або надлишкових запасів матеріальних цінностей, окремих об’єктів основних засобів (чи не занижені ціни та чи достовірні документи). Контролюючи правильність визначення кінцевого результату від звичайної діяльності, ревізорові слід мати на увазі, що цей результат має визначатися з урахуванням витрат з податку на прибуток і відображатися у звіті про фінансові результати за рядком 190 (195). Тотожність суми податку на прибуток від звичайної діяльності (рядок 180 ф. № 2) перевіряється за даними Головної книги і журналів 5, 5А, а також їх порівнянням з даними податкових розрахунків (декларацій) (методи нормативної, арифметичної і зустрічної перевірки).

4. Контроль правильності відображення доходів і результатів від надзвичайної діяльності насамперед передбачає перевірку обґрунтованості відображення в обліку надзвичайних доходів і надзвичайних витрат. Застосовуючи методи обстеження та нормативного візуального контролю, ревізор перевіряє акти, що засвід­чують факти здійснення надзвичайних подій та підписані керівником ревізованого підприємства й незацікавленими особами, спеціалістами (пожежники, Державна автоінспекція та ін.), розрахунки бухгалтерії (кошториси) втрат від надзвичайної події, висновки експертів про можливість відновлення зіпсованого майна, рішення суду про встановлення винних осіб та відшкодування збитків, платіжні доручення на суми відшкодування збитків тощо. Перевірці також підлягає правильність визнання й відображення в обліку доходів у вигляді страхових відшкодувань наслідків стихійного лиха, пожеж, аварій, техногенних катастроф та інших надзвичайних подій (арифметична та зустрічна перевірка даних журналу 6 за кредитом рахунку 75 «Надзвичайні доходи» з даними змісту первинних документів, які є підставою для відображення надзвичайних доходів в обліку). Ревізор звертає увагу на правильність визначення й відображення в регістрах податкового та бухгалтерського обліку сум страхового відшкодування при страхуванні майна підприємства, які зменшують податок на прибуток від звичайної діяльності, та належного до сплати податку з надзвичайного прибутку. Достовірність формування чистого прибутку (збитку) та правильність його списання після закінчення звітного періоду визначаються шляхом аналізу кореспонденцій рахунків у журналах 6 і 7 за кредитом рахунків 79 «Фінансові результати» і 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)», а також порівнянням підсумкових даних цих облікових регістрів із записами в Книзі головних рахунків, що стосуються дебету рахунків 79 і 44, та показниками звіту про фінансові результати за рядками 200 і 205.

До основних порушень, що їх виявляють під час ревізії доходів і фінансових результатів від іншої звичайної та надзвичайної діяльності, належать такі:

а) віднесення до складу інших доходів сум, що виникли внаслідок іншої операційної діяльності (доходів від реалізації вироб­ничих запасів, операційних курсових різниць тощо);

б) неправильна кореспонденція рахунків при відображенні в обліку доходів і фінансових результатів від іншої звичайної та надзвичайної діяльності;

в) відсутність коригувань прибутку від звичайної діяльності на суму страхового відшкодування за наявності підтверджених належним чином документів, які є підставою для відображення таких сум в обліку;

г) недостовірність фінансових результатів від іншої звичайної та надзвичайної діяльності (через їхній неправильний розрахунок у податковій декларації, недостовірне відображення відсотків за кредитами, помилкове визначення неопераційних курсових різниць і доходів від безоплатно одержаних активів тощо).

Питання та завдання

1. Під час перевірки фактичної наявності готової продукції на складі підприємства станом на 5 лютого 2002 р. інвентаризаційна комісія у складі: голови – ревізора В. В. Гарковенка, членів комісії – бухгалтерів ревізованого підприємства С. Г. Лаврук і Г. Б. Іванченко виявила:

ПОРІВНЮВАЛЬНА ВІДОМІСТЬ РЕЗУЛЬТАТІВ ІНВЕНТАРИЗАЦІЇ ГОТОВОЇ ПРОДУКЦІЇ НА СКЛАДІ ПІДПРИЄМСТВА СТАНОМ на 5 лютого 200__ р.

Номенкла-турний №	Найменування готової продукції	Одиниця виміру	Облікова оптова ціна, грн	Фактична наявність		За даними бухгалтерсь- кого обліку
				кіль-кість	сума, грн	кіль-кість	сума, грн
1847	Білило цинкове	кг	18,00	123	2214	120	2160
1921	Оліфа «Оксоль»	кг	9,80	30	294	35	343
1832	Ацетон	кг	10,50	150	1575	117	1228,5
1831	Спирт	кг	12,50	45	562,5	60	750
1744	Провід Д-2	м	6,00	120	720	98	588
1752	Провід Д-4	м	8,00	86	688	120	960

Відобразити наведену інформацію в бухгалтерському обліку.

2. Відпускна вартість відвантаженої продукції за листопад 200_ р. відображена в бухгалтерському обліку підприємства проведенням:

Дт-361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» на суму 48 300 грн.

Кт-701 «Дохід від реалізації готової продукції» – 47 800 грн.

Кт-115 «Інвентарна тара» – 500 грн, у тому числі:

1) приладів МО-220 – 2100 грн;

2) редукторів ПД-2 – 45 700 грн;

3) вартість зворотної тари – 500 грн;

4. попередня оплата за продукцію – 1700 грн.

Перевірити правильність розрахунків за наведеними операціями.

3. У квітні 200__ р. на рахунок 949 «Інші витрати операційної діяльності» віднесено: нестачі матеріальних цінностей у межах норм природного збитку – 513 грн, витрати на виготовлення та придбання бланків цінних паперів – 120 грн, витрати на сплату мита – 4500 грн, оплату робіт із сертифікації продукції – 25 грн, оплату послуг аудиторської фірми – 789 грн, оплату вартості ліцензії на право здійснення валютних операцій – 5600 грн, витрати, пов’язані з оплатою послуг комерційних банків – 15 грн, суму сплачених процентів за користування орендованими основними засобами – 580 грн.

Перевірити правильність розрахунків за наведеними операціями.

4. Вартість безкоштовно отриманого ноу-хау в обліку підприємства відображено записом:

Дт-125 «Нематеріальні активи»

Кт-424 «Безоплатно одержані необоротні активи» – 76 350 грн.

Нарахований знос на автор­ські та суміжні з ними права віднесено на Дт- 949 «Інші витрати операційної діяльності».

Перевірити правильність розрахунків за наведеними операціями.