14. Облік податкових надходжень. Особові рахунки та порядок їх відкриття. Пеня, порядок нарахування та сплати.

Повне та своєчасне надходження податків та зборів до бюджету забезпечується досить складною системою їх обліку органами МДЗУ. Цей облік, по – перше, забезпечує податкові органи, органи державного управління та платників інформацією про нараховані, відстрочені, розстрочені та сплачені ПЗ, ПБ та його погашення, переплати, відшкодування з бюджету в розрізі платників та платежів.

По – друге, дані обліку дозволяють не тільки знати стан розрахунків платників з податкових зобов’язань на будь-яку дату, але й планувати та прогнозувати надходження до ДБ в майбутньому. Крім того, облік платежів дозволяє приймати виважені, обгрунтовані управлінські рішення для поточного та перспективного державного регулювання економікою країни.

Оперативний облік податків і зборів, надходження яких контролюється органами МДЗ і які передбачені бюджетною класифікацією України за доходами до ДБУ, місцевих бюджетів та ДЦФ, надходжень на погашення простроченої заборгованості за кредитами, залученими державою або під державні гарантії, та бюджетними позичками, а також сум штрафних (фінансових) санкцій та пені, що застосовуються до платників податків відповідно до чинного законодавства.

Оперативний облік платежів, що надходять до бюджету, ведеться підрозділом адміністрування облікових показників та звітності органу МДЗ.Облік, контроль і складання звітності щодо платежів, що надходять до бюджету, здійснюється органами МДЗ з використанням АІС, що забезпечує єдиний технологічний процес уведення, контролю інформації обробки документів.

Використання в АІС спеціального кодування всіх операцій щодо обліку платежів, що надходять до бюджету, забезпечує на робочому місці працівників підрозділу адміністрування облікових показників та звітності автоматизоване ведення ОР платників та підтримання в актуальному стані автоматизованої інформаційної облікової системи, яка дає змогу формувати довідкову інформацію, звітність тощо.

Проведення операцій в ОР платників здійснюється в хронологічному порядку.

При введенні первинних документів до АІС за кожною операцією фіксуються особистий номер працівника, дата та час уведення інформації.

Облікові операції з коригування даних у КОР платників проводяться підрозділами адміністрування облікових показників та звітності на підставі відповідних документів, датою їх надходження, з візою керівника (заступника керівника) органу МДЗ "До обліку".

Доступ до інформації, що міститься у КОР за минулі роки, забезпечується, незважаючи на зміни версій програмного забезпечення за період перегляду на дату закриття відповідного року.

При об'єднанні органів МДЗ оперативний облік платежів, що надходять до бюджету, ведеться на об'єднаних базах з обов'язковою ознакою належності платника до відповідного місцевого бюджету.

Всю сукупність робіт по веденню обліку податків, зборів та складанню звітності можна умовно розділити на три етапи.

На І етапі здійснюють ведення оперативного обліку та контролю платежів, складання і подання вищестоящим органам звітності відповідної форми. Ці функції покладено на ДПІ в районах та містах. Основними завданнями обліку на І етапі є:

1) відкриття КОР платників за кожним видом платежів;

2) відображення в ОР платників інформації про нараховані, відстрочені, розстрочені та сплачені ПЗ, ПБ та його погашення, переплати, відшкодування з бюджету в розрізі платників;

3) підведення підсумків в ОР платників, їх перевірка та закриття;

4) формування за даними ОР зведеної інформації в спеціальних реєстрах;

5) складання і подання вищестоящим податковим органам та органам місцевого самоуправління відповідного рівня звітності про нарахування, надходження, ПБ та переплату платежів до бюджету.

На ІІ етапі відбувається обробка звітної інформації, яка формується в нижчестоящих податкових органах та передається до вищестоящих. На підставі інформації, що надходить від нижчестоящих органів, формуються звітні дані, призначені як для внутрішнього користування, так і для передачі до відділу головного управління обліку і звітності МДЗ України.

Прийом інформації від податкових органів вищого рівня, її обробка, формування звітної інформації відділом управління обліку і звітності МДЗ України — ІІІ етап обліку податків. До цього етапу відноситься і функція МДЗ України — інформування органів державної влади, зокрема, МФУ.

Для організації обліку податків та зборів в органах МДЗ України формується перелік податків, зборів (обов'язкових платежів) до бюджетів та ДЦФ, форма та склад якого доводяться до податкових органів. Цей Перелік базується на положеннях Бюджетної класифікації України за доходами.

Облік платежів платників податків ведеться спеціальними підрозділами обліку і звітності податкових органів в ОР в розрізі податків, видів платежів та видів бюджетів. Форма рахунків та порядок їх ведення визначаються МДЗ України на кожний календарний рік з урахуванням особливостей адміністрування конкретних податків, зборів, обов’язкових платежів.

З метою обліку нарахованих і сплачених сум платежів до бюджету органами МДЗ на кожний поточний рік відкриваються ОР за кожним платником та кожним видом платежу, які повинні сплачуватися такими платниками.

Особові рахунки платників відкриваються органом МДЗ щорічно за платниками, які:

- перебувають на податковому обліку - з початку року шляхом перенесення сальдо розрахунків платника з бюджетом та залишку несплаченої пені (за наявності) до бази даних поточного року після проведення регламентних робіт із закриття звітного року за платежами, за якими передбачено подання платниками податкових декларацій (розрахунків) або які контролюються податковими органами за актами перевірок. За платежами, за якими подання платниками податкових декларацій (розрахунків) не передбачено, при виконанні регламентних робіт із закриття звітного року сальдо розрахунків платника з бюджетом до КОР, відкритих у поточному році, не переноситься;

- узяті на податковий облік протягом поточного року - на підставі реєстрів платників з моменту нарахування або сплати платежу (залежно від того, яка з цих подій настала раніше).

Підставою для відкриття ОР є списки платників, одержані від структурних підрозділів органу МДЗ по обліку платників. При цьому ОР повинні бути відкриті не пізніше 1 робочого дня, наступного за днем одержання списків платників.

Підрозділ адміністрування облікових показників та звітності щоденно передає до відповідних підрозділів, які відповідають за адміністрування податків, інформацію щодо надходження нез'ясованих платежів. Підрозділи, які відповідають за адміністрування податків, після опрацювання зазначеної інформації повідомляють підрозділ адміністрування облікових показників та звітності щодо наданої інформації не пізніше 4 робочих днів від дати її надходження до відповідних підрозділів.

Номери КОР юр осіб - суб'єктів господарювання відповідають ідентифікаційним кодам, які присвоюються платникам згідно з Положенням про ЄДРПОУ.

Номери КОР фіз осіб - суб'єктів господарювання та фіз осіб, не зареєстрованих як суб'єкти господарювання, відповідають ідентифікаційним номерам, які присвоюються платникам згідно із ЗУ "Про Державний реєстр фізичних осіб - платників податків та інших обов'язкових платежів".

Кожна КОР має безпосередній вихід на Єдиний банк даних про платників податків - юр осіб, який є автоматизованою системою збору, накопичення та обробки даних про платників податків та включає дані інших реєстрів, а саме: реєстру платників ПДВ, реєстру неприбуткових організацій і установ, реєстру платників податків постійних представництв нерезидентів в Україні, реєстру договорів про спільну діяльність, реєстру великих платників податків.

У залежності від призначення платежів відкриваються такі особові рахунки:

1. ф. N 5– для здійснення обліку ПДВ для платників податків - юр та фіз осіб;

2.ф. N 6– для здійснення обліку платежів, за якимипередбачено подання платником податковихдекларацій (розрахунків);

3.ф. N 15– для здійснення обліку платежів, за якими не передбачено подання платником податкових декларацій (розрахунків) та обліку надходжень на погашення простроченої заборгованості за кредитами, залученими державою або під державні гарантії, та бюджетними позичками згідно з переліком боржників;

4.ф. N 1Р– для здійснення обліку реструктурованих сум.

Форми КОР мають лицьовий та зворотний боки.На лицьовому боці відображаються умови справляння платежу та дані про платника податків. Зворотний бік відображає стан розрахунків платників з бюджетом (суми нарахованого та сплаченого платежу, пені, штрафних (фінансових) санкцій, плати за кредит щодо розстрочених (відстрочених) податкових зобов'язань, суми ПБ, надміру та/або помилково сплачені, та суми, заявлені до відшкодування, й інше).

Усі вартісні операції в ОР платників здійснюються в гривнях з двома десятковими знаками.

У разі, якщо платник переходить на облік з одного органу МДЗ до іншого, новий особовий рахунок не відкривається. Облік надходження платежів ведеться в особовому рахунку, що переданий з органу МДЗ за попереднім місцем реєстрації платника.