19. Податок на додану вартість з товарів ввезених на митну територію України: платники, об’єкт оподаткування, порядок обчислення та терміни сплати в бюджет.

Ст 188. Порядок визначення БО у разі постачання товарів/послуг

БО є головною складовою всієї системи ПДВ, її заниження є 1 із способів мінімізації ПЗ.

1. БО операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, але не нижче за звичайні ціни, з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім ПДВ та АП на спирт етиловий, що використовується для виробництва лікарських засобів). До складу договірної вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв’язку з компенсацією вартості товарів/послуг.

2. БО операцій з постачання товарів, ввезених на митну територію України, визначається виходячи з їх договірної вартості, але не нижче митної вартості товарів, з якої були визначені податки і збори, що справляються під час митного оформлення, з урахуванням АП та ввізного мита, за винятком ПДВ, що включаються у ціну товарів/послуг.

3. У разі коли постачання товарів/послуг здійснюється за регульованими цінами, БО визначається виходячи з їх договірної вартості, визначеної за такими цінами.

4. У разі постачання виробничих або невиробничих засобів, інших товарів/послуг без оплати, з частковою оплатою, у межах обміну, у межах дарування, у рахунок оплати праці фіз особам, які перебувають у трудових відносинах із платником, пов'язаній з постачальником особі, суб'єкту господарювання, який не зареєстрований платником, іншим особам, які не зареєстровані платниками, база оподаткування визначається виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, але не нижче звичайних цін.

5. До бази оподаткування враховується вартість товарів/послуг, які постачаються за будь-які кошти (за виключенням суми компенсації на покриття різниці між фактичними витратами та регульованими цінами (тарифами) у вигляді виробничої дотації з бюджету та/або суми відшкодування орендодавцю - бюджетній установі витрат на утримання наданого в оренду нерухомого майна та комунальних послуг і енергоносіїв), та вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платникові безпосередньо отримувачем товарів/послуг або будь-якою третьою особою як компенсація вартості товарів/послуг, поставлених таким платником податку.

6. У разі постачання товарів за договорами фінансового лізингу базою оподаткування є договірна (контрактна) вартість, але не нижче ціни придбання об'єкту лізингу.

Стаття 190. Порядок визначення БО для товарів, які ввозяться на митну територію України, послуг, які поставляються нерезидентами на митній території України

1. БО при ввезенні товарів на митну територію України є договірна вартість, але не менша від митної вартості товарів, з урахуванням М та АП, що підлягають сплаті за винятком ПДВ, що включаються у ціну товарів/послуг згідно з законодавством.

При визначенні БО перерахунок іноземної валюти в національну валюту здійснюється за офіційним курсом НБУ, що діє на день подання митної декларації для митного оформлення, а у разі нарахування суми ПЗ митним органом у випадках, коли митна декларація не подавалася, – на день визначення ПЗ.

2. Для послуг, які постачаються нерезидентами на митній території України, БО є договірна вартість послуг з урахуванням податків та зборів, за винятком ПДВ, що включаються у ціну постачання. Визначена вартість перераховується в національну валюту за курсом НБУ на дату виникнення ПЗ. У разі отримання послуг від нерезидентів без їх оплати БО визначається виходячи із звичайних цін на такі послуги без урахування податку.

Ст 187. Дата виникнення ПЗ

Дата виникнення ПЗ визначається за правилом 1-ї події. Крім загального правила визначено особливості встановлення дати виникнення ПЗ при здійсненні певних операцій.

1. Датою виникнення ПЗ з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця на банківський рахунок платника як оплата товарів, а у разі постачання товарів/послуг за готівку – дата оприбуткування коштів у касі платника, а в разі відсутності – дата інкасації готівки у банківській установі платника;

б) дата відвантаження товарів, в разі експорту товарів – дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, а для послуг – дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником.

2. У разі постачання товарів або послуг з використанням торговельних автоматів або іншого подібного устаткування:

а) що не передбачає наявності касового апарата – дата виймання з торговельних апаратів або подібного устаткування грошової виручки;

б) коли постачання товарів здійснюється через торговельні автомати з використанням жетонів, карток – дата постачання жетонів, карток або інших замінників національної валюти.

3. У разі постачання товарів/послуг з використанням кредитних або дебетових карток, дорожніх, комерційних чеків - дата, що засвідчує факт постачання товарів покупцю, оформлена ПН, або дата виписування відповідного рахунка (товарного чека).

4. У разі постачання товарів за договорами товарного кредиту, умови яких передбачають сплату % – дата збільшення ПЗ в частині % вважається дата їх нарахування.

5. Для операцій фінансової лізингу – дата фактичної передачі об’єкта фінансової лізингу у користування орендарю (лізингоотримувачу).

6. У разі постачання товарів/послуг з оплатою за рахунок бюджетних коштів – дата зарахування коштів на банківський рахунок платника або дата отримання компенсації у будь-якій іншій формі, зменшення заборгованості платника за зобов’язаннями перед бюджетом.

7. За операціями з постачання послуг нерезидентами, місцем надання яких є митна територія України – дата списання коштів з банківського рахунка платника в оплату послуг або дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг нерезидентом.

8. При виконанні довгострокових договорів – дата фактичної передачі виконавцем результатів робіт за такими договорами.