17. Обєкт та база оподаткування пдв, ставки, операції, що не є об’єктом оподаткування та звільняються від оподаткування.

Ст 185. ОО є операції платників з (7 типів операцій):

а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, в тому числі операції з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику, на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю;

б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України;

в) ввезення товарів на митну територію України;

г) вивезення товарів за межі митної території України;

д) постачання послуг з міжнародних перевезень пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом.

З метою оподаткування ПДВ до операцій з ввезення товарів на митну територію України та вивезення товарів за межі митної території України прирівнюється поміщення товарів у будь-який митний режим, визначений МКУ.

Ст 193. Розміри ставок податку:

а) 17%; б)0%.

Порівняно з попереднім законодавством передбачено зниження основної ставки податку з 20% до 17% з 1 січня 2015 року.

Операції, що підлягають оподаткуванню за основною ставкою. Операції, що підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою

Ст 194. Операції, що підлягають оподаткуванню за основною ставкою.

Усі операції, крім операцій, що не є ОО. звільнених від оподаткування та операцій, до яких застосовується „0" ставка, оподатковуються за ставкою 17%, яка є основною. Податок становить 17% БО та додається до ціни товарів/послуг.

Стаття 195. Операції, що полягають оподаткуванню за „0" ставкою

За „0" ставкою оподатковуються операції з:

1) вивезення товарів за межі митної території України:

а) у митному режимі експорту;

б) у митному режимі реекспорту;

в) у митному режимі безмитної торгівлі;

г) у митному режимі вільної митної зони.

Товари вважаються вивезеними за межі митної території України, якщо таке вивезення підтверджене митною декларацією;

2) постачання товарів:

а) для заправки або забезпечення морських суден, що:

- використовуються для навігаційної діяльності, перевезення пасажирів або вантажів, що провадиться за межами територіальних вод України;

- використовуються для рятування або подання допомоги у нейтральних або територіальних водах інших країн;

- входять до складу Військово-Морських Сил України та відправляються за межі територіальних вод України, у тому числі на якірні стоянки;

б) для заправки або забезпечення повітряних суден, що (так як і а)):

в) для заправки (дозаправки) та забезпечення космічних кораблів, космічних ракетних носіїв або супутників Землі;

г) для заправки або забезпечення наземного військового транспорту чи іншого спеціального контингенту Збройних Сил України, що бере участь у миротворчих акціях за кордоном України, або в інших випадках, передбачених законодавством;

ґ) магазинами безмитної торгівлі. У разі подальшого вивезення таких товарів за межі митної території України податок не справляється (у тому числі за нульовою ставкою).

Постачання товарів магазинами безмитної торгівлі може здійснюватися виключно фіз особам, які виїжджають за митний кордон України, або фіз особам, які переміщуються транспортними засобами, що належать резидентам та знаходяться за межами митного кордону України;

3) постачання таких послуг:

а) міжнародні перевезення пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом;

б) послуги, що передбачають роботи з рухомим майном, попередньо ввезеним на митну територію України для виконання робіт та вивезеним за межі митної території України платником, що виконував роботи, або отримувачем-нерезидентом.

До робіт з рухомим майном належать роботи з переробки товарів, що можуть включати власне переробку товарів - монтаж, збирання, монтування та налагодження, в результаті чого створюються інші товари, у тому числі постачання послуг з переробки давальницької сировини, а також модернізацію та ремонт товарів, що передбачає проведення комплексу операцій з частковим або повним відновленням виробничого ресурсу об'єкта (його складових частин), визначеного нормативно-технічною документацією, в результаті виконання якого передбачається поліпшення стану об'єкта.

в) послуги з обслуговування повітряних суден, що виконують міжнародні рейси.

До послуг з обслуговування повітряних суден, які виконують міжнародні рейси, відносяться послуги, які комплексно необхідні та безпосередньо пов'язані з виконанням міжнародного рейсу, а саме:

• обслуговування повітряних суден та пасажирів в аеропорту;

• послуги з наземного обслуговування повітряних суден та пасажирів в аеропортах;

- оренда аеропортових приміщень у частині використання для обслуговування міжнародних рейсів;

- послуги персоналу з обслуговування повітряних суден.

г) послуги з перевезення пасажирів швидкісними поїздами Інтерсіті+.

У разі якщо операції з постачання товарів звільнено від оподаткування на митній території України, то до операцій з експорту таких товарів застосовується нульова ставка.

18. Порядок визначення суми податку на додану вартість, що підлягає сплаті або відшкодуванню з бюджету. Податкове зобов’язання та податковий кредит, податкова накладна, реєстр виданих та одержаних накладних.

Ст 188. Порядок визначення БО у разі постачання товарів/послуг

БО є головною складовою всієї системи ПДВ, її заниження є 1 із способів мінімізації ПЗ.

1. БО операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, але не нижче за звичайні ціни, з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім ПДВ та АП на спирт етиловий, що використовується для виробництва лікарських засобів). До складу договірної вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв’язку з компенсацією вартості товарів/послуг.

2. БО операцій з постачання товарів, ввезених на митну територію України, визначається виходячи з їх договірної вартості, але не нижче митної вартості товарів, з якої були визначені податки і збори, що справляються під час митного оформлення, з урахуванням АП та ввізного мита, за винятком ПДВ, що включаються у ціну товарів/послуг.

3. У разі коли постачання товарів/послуг здійснюється за регульованими цінами, БО визначається виходячи з їх договірної вартості, визначеної за такими цінами.

4. У разі постачання виробничих або невиробничих засобів, інших товарів/послуг без оплати, з частковою оплатою, у межах обміну, у межах дарування, у рахунок оплати праці фіз особам, які перебувають у трудових відносинах із платником, пов'язаній з постачальником особі, суб'єкту господарювання, який не зареєстрований платником, іншим особам, які не зареєстровані платниками, база оподаткування визначається виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, але не нижче звичайних цін.

5. До бази оподаткування враховується вартість товарів/послуг, які постачаються за будь-які кошти (за виключенням суми компенсації на покриття різниці між фактичними витратами та регульованими цінами (тарифами) у вигляді виробничої дотації з бюджету та/або суми відшкодування орендодавцю - бюджетній установі витрат на утримання наданого в оренду нерухомого майна та комунальних послуг і енергоносіїв), та вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платникові безпосередньо отримувачем товарів/послуг або будь-якою третьою особою як компенсація вартості товарів/послуг, поставлених таким платником податку.

6. У разі постачання товарів за договорами фінансового лізингу базою оподаткування є договірна (контрактна) вартість, але не нижче ціни придбання об'єкту лізингу.

Стаття 190. Порядок визначення БО для товарів, які ввозяться на митну територію України, послуг, які поставляються нерезидентами на митній території України

1. БО при ввезенні товарів на митну територію України є договірна вартість, але не менша від митної вартості товарів, з урахуванням М та АП, що підлягають сплаті за винятком ПДВ, що включаються у ціну товарів/послуг згідно з законодавством.

При визначенні БО перерахунок іноземної валюти в національну валюту здійснюється за офіційним курсом НБУ, що діє на день подання митної декларації для митного оформлення, а у разі нарахування суми ПЗ митним органом у випадках, коли митна декларація не подавалася, – на день визначення ПЗ.

2. Для послуг, які постачаються нерезидентами на митній території України, БО є договірна вартість послуг з урахуванням податків та зборів, за винятком ПДВ, що включаються у ціну постачання. Визначена вартість перераховується в національну валюту за курсом НБУ на дату виникнення ПЗ. У разі отримання послуг від нерезидентів без їх оплати БО визначається виходячи із звичайних цін на такі послуги без урахування податку.

Ст 187. Дата виникнення ПЗ

Дата виникнення ПЗ визначається за правилом 1-ї події. Крім загального правила визначено особливості встановлення дати виникнення ПЗ при здійсненні певних операцій.

1. Датою виникнення ПЗ з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця на банківський рахунок платника як оплата товарів, а у разі постачання товарів/послуг за готівку – дата оприбуткування коштів у касі платника, а в разі відсутності – дата інкасації готівки у банківській установі платника;

б) дата відвантаження товарів, в разі експорту товарів – дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, а для послуг – дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником.

2. У разі постачання товарів або послуг з використанням торговельних автоматів або іншого подібного устаткування:

а) що не передбачає наявності касового апарата – дата виймання з торговельних апаратів або подібного устаткування грошової виручки;

б) коли постачання товарів здійснюється через торговельні автомати з використанням жетонів, карток – дата постачання жетонів, карток або інших замінників національної валюти.

3. У разі постачання товарів/послуг з використанням кредитних або дебетових карток, дорожніх, комерційних чеків - дата, що засвідчує факт постачання товарів покупцю, оформлена ПН, або дата виписування відповідного рахунка (товарного чека).

4. У разі постачання товарів за договорами товарного кредиту, умови яких передбачають сплату % – дата збільшення ПЗ в частині % вважається дата їх нарахування.

5. Для операцій фінансової лізингу – дата фактичної передачі об’єкта фінансової лізингу у користування орендарю (лізингоотримувачу).

6. У разі постачання товарів/послуг з оплатою за рахунок бюджетних коштів – дата зарахування коштів на банківський рахунок платника або дата отримання компенсації у будь-якій іншій формі, зменшення заборгованості платника за зобов’язаннями перед бюджетом.

7. За операціями з постачання послуг нерезидентами, місцем надання яких є митна територія України – дата списання коштів з банківського рахунка платника в оплату послуг або дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг нерезидентом.

8. При виконанні довгострокових договорів – дата фактичної передачі виконавцем результатів робіт за такими договорами.

Ст 198. Податковий кредит

ПК – сума, на яку платник ПДВ має право зменшити ПЗ звітного періоду.

ПК складається із сум ПДВ, нарахованих (сплачених) платником протягом звітного періоду за основною ставкою або за „0”.

1. Право на віднесення сум ПДВ до ПК виникає у разі здійснення операцій з:

а) придбанням або виготовленням товарів (їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях;

б) придбанням (будівництвом) основних фондів (їх імпорті), з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях;

в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та у разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України;

г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.

2. Датою виникнення права платника на віднесення сум податку до ПК вважається дата тієї події, що відбулася раніше:

а) дата списання коштів з банківського рахунка платника в оплату товарів/послуг;

б) дата отримання платником товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Для операцій із ввезення на митну територію України товарів датою виникнення права на віднесення сум податку до ПК є дата сплати податку за податковими зобов'язаннями, а для операцій з постачання послуг нерезидентом на митній території України - дата сплати (нарахування) податку за податковими зобов'язаннями, що були включені отримувачем таких послуг до податкової декларації попереднього періоду.

Датою виникнення права орендаря (лізингоотримувача) на збільшення ПК для операцій фінансової оренди (лізингу) є дата фактичного отримання об'єкта фінансового лізингу таким орендарем.

Датою виникнення права замовника на віднесення сум до ПК з довгострокових догорів (контрактів), є дата фактичного отримання замовником результатів робіт (оформлених актами виконаних робіт) за такими договорами (контрактами).

Для товарів/послуг, постачання (придбання) яких контролюється приладами обліку, факт постачання (придбання) таких товарів/послуг засвідчується даними обліку.

ПК звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником за встановленою ставкою протягом такого звітного періоду у зв'язку з:

- придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника;

- придбанням (будівництвом, спорудженням) ОФ (ОЗ, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника.

Право на нарахування ПК виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Якщо платник придбає (виготовляє) товари/послуги та необоротні активи, які призначаються для їх використання в операціях, що не є ОО або звільняються від оподаткування, то суми податку, сплачені (нараховані) у зв'язку з таким придбанням (виготовленням), не відносяться до ПК зазначеного платника.

Платник зобов'язаний нарахувати ПЗ виходячи з БО за товарами/послугами, необоротними активами, під час придбання або виготовлення яких суми податку були включені до складу ПК, у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи починають використовуватися:

а) в операціях, що не є ОО;

б) в операціях, звільнених від оподаткування;

в) в операціях, що здійснюються платником в межах балансу платника, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів;

г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника.

Платник може включити на підставі бухгалтерської довідки до ПК виходячи з БО суми податку, сплачені (нараховані) у вартості товарів/послуг, необоротних активів, що не були включені до складу ПК при придбанні або виготовленні таких товарів/послуг, необоротних активів, та/або з яких були визначені ПЗ, у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи починають використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, у тому числі переведення невиробничих необоротних активів до складу виробничих необоротних активів.

ПЗ і ПК визначаються на дату початку фактичного використання товарів/послуг, необоротних активів, визначену в первинних документах.

Не відносяться до ПК суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені ПН (або підтверджені ПН, оформленими з порушенням вимог) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами.

У разі коли на момент перевірки платника податковим органом суми податку, попередньо включені до складу ПК, залишаються не підтвердженими зазначеними документами, платник несе відповідальність.

У разі якщо платник не включив у відповідному звітному періоді до ПК суму ПДВ на підставі отриманих ПН, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати складання ПН.

Порядок визначення суми ПДВ, що підлягає сплаті або автоматичному відшкодуванню з бюджету та строки проведення розрахунків

Сума податку, що підлягає сплаті до ДБ або бюджетному відшкодуванню:

ПДВ = ПЗ – ПК звітного (податкового) періоду

При:

1) позитивному значенні суми – вона підлягає сплаті до бюджету у строки;

2) від’ємному – враховується у зменшення суми ПБ з податку, що виник за попередні звітні періоди, а у разі відсутності ПБ - зараховується до ПК наступного звітного періоду.

Якщо у наступному податковому періоді сума (ПЗ – ПК) має від’ємне значення, то:

а) бюджетному відшкодуванню підлягає частина від’ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів у попередніх податкових періодах постачальникам або до ДБ, а у разі отримання від нерезидента послуг на митній території України - сумі ПЗ;

б) залишок від’ємного значення попередніх податкових періодів після бюджетного відшкодування включається до складу сум, що відносяться до ПК наступного періоду.

Не мають права на отримання бюджетного відшкодування особи, які:

1) були зареєстровані як платники менше 12 календарних місяців до місяця, за наслідками якого подається заява на бюджетне відшкодування;

2) мали обсяги оподатковуваних операцій за останні 12 календарних місяців менші, ніж заявлена сума бюджетного відшкодування.

Платник, який має право на отримання бюджетного відшкодування та прийняв рішення про повернення суми бюджетного відшкодування, подає відповідному податковому органу податкову декларацію та заяву про повернення суми бюджетного відшкодування.

До декларації додаються розрахунок суми бюджетного відшкодування, а також оригінали митних декларацій, що підтверджують вивезення товарів.

Протягом 30 календарних днів, що настають за граничним терміном отримання податкової декларації, податковий орган проводить камеральну перевірку заявлених даних. За наявності підстав, які свідчать, що розрахунок суми бюджетного відшкодування було зроблено з порушенням, податковий орган має право провести позапланову виїзну перевірку для визначення достовірності нарахування бюджетного відшкодування протягом 30 календарних днів, що настають за граничним терміном проведення камеральної перевірки.

Податковий орган зобов’язаний у 5-денний строк після закінчення перевірки подати органу Державного казначейства висновок із зазначенням суми, що підлягає відшкодуванню.

На підставі отриманого висновку орган Державного казначейства видає платнику зазначену суму бюджетного відшкодування шляхом перерахування коштів з бюджетного рахунка на поточний банківський рахунок платника в обслуговуючому банку протягом 5 операційних днів після отримання висновку податкового органу.

Якщо за результатами камеральної або позапланової виїзної перевірки податковий орган виявляє невідповідність суми бюджетного відшкодування сумі, заявленій у податковій декларації, то:

а) у разі заниження заявленої суми бюджетного відшкодування щодо суми надсилає платнику податкове повідомлення, в якому зазначаються сума заниження та підстави для її вирахування. Вважається, що платник добровільно відмовляється від отримання суми заниження як бюджетного відшкодування та враховує її у зменшення ПЗ з податку в наступних податкових періодах;

б) у разі перевищення заявленої платником суми надсилає платнику податкове повідомлення, в якому зазначаються сума перевищення та підстави для її вирахування;

в) у разі з’ясування за результатами проведення перевірок факту, за яким платник не має права на отримання бюджетного відшкодування, надсилає платнику податкове повідомлення, в якому зазначаються підстави відмови у наданні бюджетного відшкодування.

Джерелом сплати бюджетного відшкодування є доходи ДБ.

Платники, які мають право на бюджетне відшкодування, подали заяву та відповідають критеріям, мають право на автоматичне бюджетне відшкодування.

Критерії:

- не перебувають у судових процедурах банкрутства;

- юр та фіз особи – підприємці включені до Єдиного державного реєстру юр осіб та фіз осіб – підприємців і до цього реєстру стосовно них не внесено записів про:

а) відсутність підтвердження відомостей;

б) відсутність за місцезнаходженням (місцем проживання);

в) прийняття рішень про виділ, припинення юр особи, п/д фіз особи – підприємця;

г) визнання повністю або частково недійсними установчих документів юр особи;

д) припинення державної реєстрації юр чи фіз та стосовно таких осіб відсутні рішення або відомості, на підставі яких проводиться державна реєстрація припинення юр чи фіз особи;

- здійснюють операції, до яких застосовується „0” ставка (питома вага яких протягом попередніх 12 послідовних звітних податкових періодів сукупно становить не менше 50% загального обсягу поставок);

- загальна сума розбіжностей між ПК, сформованим платником по придбаних товарах та ПЗ контрагентів за даними податкових накладних, не перевищує 10% від заявленої платником суми відшкодування;

- у яких середня з/п не менш ніж у 2,5 рази перевищує мінімальний рівень у кожному з останніх 4 звітних податкових періодів (кварталів);

- мають один з наступних критеріїв:

а) чисельність працівників, які перебувають у трудових відносинах з платниками, перевищує 20 осіб у кожному з останніх 4 звітних податкових періодів (кварталів);

б) має основні фонди для ведення задекларованої діяльності, залишкова балансова вартість яких на звітну дату перевищує суму податку, заявлену до відшкодування за попередні 12 календарних місяців;

в) рівень визначення ПЗ з ПНП до сплати до бюджету (відношення сплаченого податку до обсягів отриманих доходів) є вищим від середнього по галузі у кожному з останніх 4 звітних податкових періодів (кварталів);

- не мають ПБ.

Автоматичне бюджетне відшкодування здійснюється за результатами камеральної перевірки, яка проводиться протягом 20 календарних днів, наступних за граничним терміном отримання податкової декларації.

Порядок бюджетного відшкодування	Звичайний	Автоматичний
Камеральна перевірка, календарні дні після граничного терміну подачі податкової звітності та не передбачає проведення невиїзної документальної перевірки за умови, якщо платник відповідає визначеним критеріям	30	20 5 з 01.01.2014
Визначення відповідності платника зазначеним критеріям після граничного терміну подачі податкової звітності		15
У разі не відповідності критеріям для податкового органу повідомляє про це платника, після граничного терміну подачі податкової звітності		17
При потребі виїзна документальна перевірка після камеральної.	30	-
Висновок про відшкодування ПДВ для ДКУ, робочі дн.	5	3
ДКУ перераховує кошти на поточний рахунок, операційні дн.	5	3

Посадові особи податкових органів та органів Державного казначейства у разі порушення термінів відшкодування несуть відповідальність згідно із законодавством.

Визначення відповідності платника зазначеним критеріям проводиться в автоматизованому режимі протягом 15 календарних днів після граничного терміну подачі звітності.

У разі невідповідності за висновком органу плподатковогоатника визначеним критеріям та відсутності у платника права на автоматичне бюджетне відшкодування податковий орган зобов’язаний протягом 17 календарних днів після граничного терміну подачі звітності повідомити платника та надати пояснення.

Платники, які протягом попередніх 36 послідовних місяців відповідають критеріям вважаються такими, що мають позитивну податкову історію.