21. Порядок обчислення та сплати акцизного податку з товарів, вироблених на митній території України.

Особливості обчислення податку з тютюнових виробів

Обчислення сум податку з тютюнових виробів здійснюється одночасно за адвалорними та специфічними ставками.

При визначенні ПЗ на сигарети одного найменування сума АП, обчислена одночасно за встановленими адвалорною та специфічною ставками АП, не повинна бути меншою встановленого мінімального акцизного ПЗ.

Сума АП визначається для кожної власної назви сигарет, на яку встановлена максимальна роздрібна ціна, окремо за адвалорною та специфічною ставкою. Зазначені суми додаються та порівнюються із мінімальним ПЗ. Сума двох складових АП не повинна бути меншою розміру мінімального акцизного ПЗ.

За наявності у місці торгівлі тютюновими виробами виробів одного найменування, на пачках, коробках та сувенірних коробках яких зазначені різні максимальні роздрібні ціни, продаж таких тютюнових виробів здійснюється за цінами, не вищими ніж ті, що зазначені на відповідних пачках, коробках та сувенірних коробках.

Контроль за дотриманням суб’єктами господарювання, які здійснюють роздрібну торгівлю тютюновими виробами, максимальних роздрібних цін на тютюнові вироби, встановлених виробниками або імпортерами виробів, здійснюють податкові органи.

Ст 225. Особливості оподаткування алкогольних напоїв

Оподаткування виробництва та реалізації алкогольних напоїв в Україні має свої особливості, які пов’язані з використанням податкових векселів – простий вексель, авальований банком, що видається векселедавцем: до отримання з акцизного складу спирту етилового і є забезпеченням виконання ним зобов’язання сплатити суму АП у визначений строк. Законодавцем надана можливість суб’єктам п/д отримувати спирт етиловий за умови видачі податкового векселя з відстрочкою сплати податку, розрахованого на готову продукцію, на термін до 90 календарних днів.

До отримання з акцизного складу спирту етилового неденатурованого, спирту етилового денатурованого (спирту технічного), біоетанолу, що використовуються для виробництва окремих видів продукції та на які встановлено ставку податку 0 грн. за 1 л 100% спирту, видається податковий вексель на суму податку, нарахованого на обсяг спирту, що отримується, виходячи із визначеної ставки.

Строк, на який видається податковий вексель підприємствами-виробниками для виробництва окремих видів продукції, не може перевищувати 90 календарних днів, а підприємствами первинного виноробства та виробниками лікарських засобів — 180 календарних днів.

Видача податкового векселя здійснюється до моменту отримання спирту етилового з акцизного складу.

Податковий вексель може бути видано:

-підприємством первинного виноробства, яке є виробником виноградних, плодово-ягідних та інших виноматеріалів і сусла;

-виробником лікарських засобів;

-виробником продуктів органічного синтезу;

-нафтопереробними заводами (чи іншими суб'єктами господарювання), які використовують біоетанол для виробництва бензинів моторних сумішевих із вмістом біоетанолу, етил-трет-бутилового етеру (ЕТБЕ), інших добавок на основі біоетанолу;

-виробниками біопалива.

Податковий вексель вважається погашеним у разі документального підтвердження факту цільового використання спирту етилового для виробництва продукції.

Порядок випуску, обігу та погашення податкових векселів, авальованих банком (податкових розписок), що видаються до отримання з акцизного складу спирту етилового неденатурованого, спирту етилового денатурованого (технічного) та біо-етанолу, які використовуються суб'єктами господарювання для виробництва окремих видів продукції, регулюється постановою № 1257.

Під час отримання спирту етилового неденатурованого підприємство-векселедавець за участю представника МДЗ на акцизному складі складає акт про фактично отриману кількість спирту та розрахунок АП виходячи з фактично отриманої кількості спирту. Цей акт є коригуванням вже сплаченої суми податку або наданого податкового векселя із зазначенням остаточної суми податку, яка підлягає сплаті.

Скоригована сума податку в податковому векселі сплачується частково у разі придбання марок АП в період дії такого векселя. Податковий вексель вважається погашеним векселедавцем у разі сплати суми податку в повному обсязі та в зазначений у податковому векселі строк.

Сума податку, на яку погашається вексель, визначається виходячи з фактично отриманої кількості спирту та ставок податку на готову продукцію, зменшується на суму податку, розраховану виходячи з фактично втраченої кількості спирту етилового при транспортуванні та зберіганні, у процесі виробництва готової продукції в межах норм, затверджених у встановленому порядку, а також фактично повернутого невиправного браку.

У разі експорту підакцизних товарів за межі митної території України сума податку для погашення податкового векселя визначається з урахуванням обсягів відвантаженої на експорт продукції згідно з належно оформленою митною декларацією.

У разі якщо податковий вексель не погашається у визначений строк, векселедержатель вчиняє протест векселя у неплатежі та звертається протягом 1 робочого дня з дати вчинення протесту до банку, який здійснив аваль векселя, з опротестованим векселем. Банк-аваліст зобов’язаний не пізніше операційного дня, що настає за датою звернення векселедержателя з опротестованим векселем, переказати суму, зазначену в векселі, векселедержателю. Забороняється часткове погашення податкового векселя після закінчення строку, на який він виданий. У разі якщо податковий вексель, строк сплати за яким настав, не погашений, наступний вексель не може бути виданий таким суб’єктом.

Виноматеріали, що реалізуються підприємствам вторинного виноробства, які використовують виноматеріали для виробництва готової продукції, не оподатковуються. В інших випадках реалізація виноматеріалів оподатковується за ставками податку на виноробну продукцію.

Податкові векселі є гарантією сплати суми податку при отриманні спирту для виробництва підакцизної продукції. У податковому векселі сума акцизного податку визначається за ставками для готової продукції, які діють на дату складення такого векселя.