7.2. Аналіз доходів торговельного підприємства

Мета аналізу – розробка рекомендацій щодо оптимізації доходів і приведення їх у відповідність із стратегією розвитку підприємства.

Інформаційною основою аналізу доходів торговельного підприємства є матеріали бухгалтерської звітності: форма № 1 «Баланс», форма № 2 «Звіт про фінансові результати діяльності», оборотна відомість по рахунках, на яких ведеться аналітичний облік одержаних доходів; матеріали статистичної звітності: форма № 3-торг «Звіт про надходження, реалізацію і запаси товарів», форма №1-кр «Звіт про товарообіг»; матеріали оперативного й управлінського обліку, пов'язані з цінами закупівлі і продажу товарів, договори оренди торговельних приміщень та устаткування, програми реальних і фінансових інвестицій.

Аналіз доходів торговельного підприємства складається з таких аналітичних розрахунків.

1. Аналіз загального обсягу і складу доходів. На даному етапі аналітичної роботи визначається абсолютна й відносна зміна торговельного доходу в порівнянні з планом і попереднім періодом. Аналізується також склад доходів, тобто питома вага окремих джерел формування доходів у їх загальній величині (від реалізації, іншої реалізації, ін.).

2. Аналіз обсягу і джерел формування доходу (від реалізації товарів) торговельного підприємства. Цей етап аналітичної роботи передбачає вивчення основних джерел формування торговельного доходу (реалізація товарів, дрібний опт, операції з тарою, операції від перемірювання тканин, платні послуги), обсяг формування доходів від кожного джерела, питома вага в загальному обсягу доходів.

3. Аналіз зміни рівня торговельного доходу. На цьому етапі визначається рівень торговельного доходу і розраховується його зміна порівняно з планом і попереднім періодом. Об’єктом аналізу може бути також рівень торговельної надбавки у відсотках до закупівельної (оптово-відпускної) ціни товарів.

4. Кількісна оцінка чинників, які зумовили зміну торговельного доходу. Цей етап аналітичної роботи передбачає:

* вивчення впливу на величину доходу таких чинників, як обсяг товарообігу (у фактичних і порівняльних цінах) та середній рівень доходу шляхом використання методу ланцюгових підстановок або індексного методу;

* кількісну оцінку впливу на середній рівень доходу структурних змін, а саме: асортиментної структури товарообігу, складу товарообігу за формами продажу, складу постачальників (каналів отримання товарів) шляхом використання методу відсоткових чисел.

5. Оцінка невикористаних можливостей отримання доходів. Для виконання даного етапу аналітичної роботи необхідна інформація про ціни продажу окремих видів і різновидів товарів на аналогічних підприємствах і підприємствах конкурентів або інформація про ціни придбання по альтернативних каналах товаропостачання. За наявності такої інформації визначаються невикористані можливості збільшення доходів підприємства за рахунок удосконалення політики руху товару за допомогою зниження ціни закупівлі або цінової політики з використанням можливостей збільшення цін реалізації.

6. Аналіз достатності формування доходів. Достатність формування доходів оцінюється в цілому по підприємству на основі аналізу напрямів використання одержаних доходів (на сплату податків, покриття витрат обігу, формування чистого прибутку). Для цього визначаються обсяги, динаміка і питома вага кожного напряму використання доходів у загальній величині їх формування, аналізуються показники прибутковості витрат і прибутковості доходів.

У процесі аналізу торговельного доходу встановлюються відповідності фактичних показників плановим, тобто визначається ступінь виконання плану щодо доходів. Визначається динаміка доходів, тобто їх зміна в порівнянні з попереднім періодом, кількісно оцінюються чинники зростання або зниження. У зв’язку з тим, що існують певні розбіжності у формуванні цін на товари, що поставляються з різних джерел, доцільно організувати облік торговельного доходу залежно від того, якими каналами надходить товар на торговельне підприємство для його подальшої реалізації кінцевому споживачеві.

При аналізі особливу увагу слід приділити розрахунку впливу на суму і рівень доходу основних чинників: обсягу і структури товарообігу, середнього рівня торговельної надбавки, ланковості руху товару, рівня вільних відпускних цін та ін.

Вплив зміни обсягу продажів на суму торговельного доходу розраховується за такою формулою:

∆ТДт =	(Тз – Тб) х РТДб	, (7.11)
	100

де ∆ТД_т – вплив зміни обсягу продажів на суму доходу;

Тз і Тб – відповідно звітний і базисний обсяг товарообігу;

Р_ТДб – базисний рівень доходу, % до товарообігу.

Вплив середнього рівня доходу на його суму визначається таким чином:

∆УТДТД =	(РТДз – РТДб) х Тз	, (7.12)
	100

де ∆УТД_ТД – зміна суми доходу;

Р_ТДз – Р_ТДб – рівні доходу відповідно звітного і базисного періодів у % до товарообігу.

Значно впливає на доход зміна структури товарообігу. Збільшення частки

товарів з вищим рівнем торговельних надбавок веде до підвищення середнього рівня доходу, і навпаки. Вплив зміни структури товарообігу на рівень доходу визначають методом відсоткових чисел.

Приклад: проаналізувати торговельний доход по одному з відділів підприємства за показниками табл.7.1. Розрахувати вплив чинників.

Розрахунки до табл. 7.1.

1. Всього зміна суми торговельного доходу:

65.7 – 42.6 = 23.1 (тис.грн)

70.2 – 77.0 = - 6,8 (тис.грн)

48.6 – 44.1 = 4.5 (тис.грн)

Разом: 23.1 – 6,8 + 4,5 = 20,8 (тис.грн)

у тому числі:

а) зміна суми торговельного доходу за рахунок товарообігу:

(273,6 – 224,0) * 0,19 = 9,4 (тис.грн)

(334,4 – 350,0) * 0,22 = -3,5 (тис.грн)

(152,0 – 126,0) * 0,32 = 8,3 (тис.грн)

Разом: 15,1 тис.грн.

б) зміна суми торговельного доходу за рахунок рівня торговельного доходу:

65,7 – 52,0 = 13,7 (тис.грн)

70,2 – 73,6 = -3,4 (тис.грн)

48,6 – 53,2 = -4,6 (тис.грн)

Разом: 5,7 тис.грн.

Разом вплив товарообігу і рівня торговельного доходу:

15,1 + 5,7 = 20,8 (тис.грн)

Висновок: загальна сума торговельного доходу збільшилася на 20,8 тис.грн, у тому числі за рахунок зростання товарообігу - на 15,1 тис.грн і за рахунок підвищення рівня торговельного доходу - на 5,7 тис.грн.

Таблиця 7.1

Аналіз торговельного доходу

Назва товар-них груп	Товарообіг				Торговельний доход				План торг. доходу, скорегований на факт. т/обіг, тис.грн	Зміна суми ТД в тис.грн
	план		Факт.		план		факт			Всь-ого	у т.ч. за рахунок:
	су- ма, тис. грн	пит. вага, %	сума, тис. грн	пит ва-га %	су-ма, тис. грн	рі- вень, %	сума тис. грн	рі- вень %			това ро обі гу	рів ня торг. доходу
Товар А	224	32,0	273,6	36	42,6	19,0	65,7	24,0	52,0	23,1	9,4	13,7
Товар Б	350	50,0	334,4	44	77,0	22,0	70,2	21,0	73,6	-6,8	-3,5	-3,4
Товар В	126	18,0	152,0	20	44,1	35,0	48,6	32,0	53,2	4,5	8,3	-4,6
Разом:	700	100	760,0	100	163,7	23,4	184,5	24,3	178,8	20,8	15,1	5,7

При купівлі товарів через оптові підприємства й інших посередників торговельне підприємство віддає їм частину торговельної надбавки, що зменшує його торговельний доход. Вплив зміни ланковості руху товару на валовий доход вивчають за договорами постачання товарів, рахунками-фактурами і даними обліку надходження товарів.

Наступним етапом аналізу торговельного доходу є аналіз за кварталами, місяцями, декадами, в розрізі підвідомчих підрозділів, порівняно з досягненнями конкурентів.

Завершується аналіз розрахунком упущених можливостей зростання доходів і розробкою відповідних заходів.

Матеріали аналізу служать базою для прогнозування і планування доходів на перспективу.