8.3. Аналіз прибутку підприємства

Для економічного обґрунтування плану прибутку необхідно провести аналіз прибутку і рентабельності за передплановий період.

Оскільки в торговельних підприємствах основним видом прибутку є прибуток від реалізації товарів, тобто прибуток від операційної основної діяльності, то методика аналізу, а далі – планування висвітлюється на прикладі прибутку від реалізації товарів.

У процесі аналізу вивчається склад прибутку, його структура, динаміка і виконання плану за звітний період. Оцінюється вплив окремих чинників на зміну прибутку і рентабельності. За змістом і призначенням аналіз прибутку складається з трьох етапів:

перший – констатація аналізованих чинників;

другий – оцінка впливу чинників на прибуток;

третій – розробка висновків і рекомендацій.

Прибуток від реалізації товарів аналізується в комплексі з рентабельністю.

Завдання економічного аналізу прибутку.

1. Вивчення і всебічна оцінка виконання плану прибутку. Для цього розраховують:

- відхилення фактичних сум прибутку і рентабельності від плану;

П_факт – П_план = ± ДП (8.14)

Рр^факт – Рр^план = ± ДРр (8.15)

- ступінь виконання плану з прибутку:

П_факт : УП_план * 100 % (8.16)

2. Зміна прибутку і рентабельності в часі (динаміці) порівняно з попередніми періодами.

Розмір зміни:

УПзв - УПпопер = ± ДПзв ; Р_рзв – Рр_попер = ± ДРр (8.17)

Темп зміни прибутку = П_зв : П_попер * 100 %. (8.18)

3. Виявлення і кількісна оцінка основних чинників, що вплинули на прибуток і рентабельність.

4. Виявлення резервів збільшення прибутку і підвищення рентабельності.

5. Розробка заходів щодо використання виявлених можливостей збільшення прибутку.

6. Оцінка роботи підприємства по використанню можливостей збільшення обсягу реалізації товарів, прибутку і рентабельності.

Основними чинниками, що впливають на розмір прибутку і рентабельності, є:

* обсяг і структура товарообігу;

*рівень торговельних доходів і витрат обігу;

*продуктивність праці;

*ефективність використання основних і оборотних засобів;

*розмір іншого операційного прибутку;

*рівень цін та ін.

Аналіз прибутку і рентабельності базується на використанні таких джерел інформації: форма № 2 «Звіт про фінансові результати»; форма № 1 Кр «Звіт про товарообіг»; форма № 1 «Баланс». Приклад аналізу прибутку наведено в табл. 8.1.

Таблиця 8.1

Аналіз виконання плану прибутку

Показники	Звітний рік		Відхилення (+,-)	Факт. У % до плану
	план	факт.
Товарообіг, тис. грн	1559,50	1702,50	+143,00	109,17
Торговельний доход без ПДВ:
- у сумі, тис. грн;	331,55	360,90	+29,35	108,85
- у % до товарообігу	21,26	21,20	-0,06	99,72
Витрати обігу:
- у сумі, тис. грн;	299,27	324,16	+24,89	108,32
- у % до товарообігу	19,19	19,04	-0,15	99,22
Фінансовий результат від реалізації (прибуток, збитки):
- у сумі, тис. грн;	32,28	36,74	+4,46	113,82
- у % до товарообігу	2,07	2,16	+0,09	104,35
Інші доходи, тис. грн	14,40	16,20	+1,80	112,5
Фінансовий результат від звичайної діяльності до оподаткування, тис. грн	46,68	52,94	+6,26	113,41
Рівень рентабельності, %	2,99	3,11	+0,12	104,01
Чистий прибуток, тис. грн
Рентабельність по чистому прибутку, %

Розрахунки до таблиці 8.1.

1. Зміна фактичного прибутку і рівня рентабельності в порівнянні з планом:

36,74 – 32,28 = + 4,46 (тис. грн)

52,94 – 46,68 = + 6,26 (тис. грн)

2,16 – 2,07 = - 0,09 ( %)

3,11 – 2,99 = +0,12 (%)

2. Ступінь виконання плану:

36,74 : 32,28 * 100 = 113,82 (%)

52,94 : 46,68 * 100 = 113,41 (%)

3. Розрахунок впливу чинників на прибуток. Для цього необхідно прибуток показати у вигляді таких формул:

П =	Т *Рр	;	П =	Т (РТД – РВО)	(8.19; 8.20)
	100			100

У другій формулі відбито взаємозв’язок прибутку з трьома впливовими чинниками: товарообігом, торговельним доходом і витратами обігу.

З табл. 8.1. видно, що сума прибутку від реалізації збільшилася на 4,46 тис. грн. Виникає питання: що вплинуло?

Розрахунок впливу на прибуток кожного чинника здійснюється з виконанням

«способу різниць» або способу «ланцюгових підстановок».

За „способом різниць” - такі розрахунки:

*вплив товарообігу визначається множенням планового рівня рентабельності на величину відхилення фактичного товарообігу від плану і діленням на 100;

ВП^Т = 143,0 * 2,07 : 100% = 2,96 (тис. грн)

*вплив зміни середнього рівня торговельного доходу визначається множенням фактичної суми товарообігу на розмір відхилення фактичного рівня торговельного доходу від планового і діленням на 100.

ДП^ТД = 1702,5 * (-0,06) : 100 % = -1,02 (тис. грн)

*вплив зміни рівня витрат обігу обчислюється шляхом множення фактичної суми товарообігу на розмір відхилення фактичного рівня витрат обігу від

планового і діленням на 100.

ДП^ВО = 1702,5 * (-0,15) : 100% = -2,55 (тис. грн).

*зниження рівня витрат обігу сприяло зростанню прибутку на 2,55 тис. грн (1702,5 х 0,15 : 100).

Разом вплив трьох чинників: 2,96 – 1,02 + 2,55 = 4,46 (тис. грн)

*перевищення інших доходів склало +1,80 тис. грн.

У підсумку перевиконання плану товарообігу, зниження рівня витрат і зростання інших доходів збільшили прибуток на 7,31 тис. грн (2,96 + 2,55 + 1,80), а зниження рівня торговельного доходу зменшило прибуток на 1,02 тис. грн. Фінансовий результат від звичайної діяльності до оподаткування збільшився на 6,26 тис. грн.

Вплив перерахованих чинників можна розрахувати «способом ланцюгових підстановок» у такій послідовності.

1) плановий прибуток:

Ппл =	1559,5 * (21,26 – 19,19)	= 32,28 тис. грн
	100

2) плановий прибуток, скорегований на фактичний товарообіг:

П' =	1702,5 * (21,26 – 19,19)	= 35,24 тис. грн
	100

35,24 – 32,28 = + 2,96 тис. грн. – вплив зміни обсягу товарообігу.

3) прибуток, скорегований на фактичний товарообіг і фактичний рівень торговельного доходу:

П ''=	1702,5 * (21,20 – 19,19)	= 34,22 тис.грн.
	100

34,22 – 35,24 = -1,02 тис. грн. – вплив зміни рівня торгового доходу.

4) прибуток фактичний:

Пфакт =	1702,5 * (21,20 – 19,04)	= 36,74 тис. грн
	100

36,74 – 34,22 = +2,52 тис. грн – вплив зміни рівня витрат обігу.

Разом: сума впливу трьох чинників: 2,96 + (-1,02) + 2,52 = 4,46 тис. грн.

Вплив зміни цін на розмір прибутку утруднений і визначається у декілька етапів. Сума торговельного доходу коректується на індекс цін на товари народного споживання. На суму витрат обігу впливає зміна тарифів на перевезення вантажів, мінімальної заробітної плати, ставок податків, тарифів на електроенергію, паливо, воду і інші комунальні послуги тощо.

Різниця в скорегованій сумі торговельного доходу, що залишається у розпорядженні підприємства, і скорегованій сумі витрат обігу є скорегованою на рівень цін сумою прибутку від реалізації товарів.

Останнім часом великий інтерес викликає методика аналізу прибутку, який базується на валовій маржі і розподілі поточних витрат на змінні і постійні. Вона дозволяє вивчити залежність прибутку від невеликого кола найважливіших чинників і на основі цього управляти процесом його формування. Система директ-костинг дозволяє повніше враховувати взаємозв’язок між показниками і точніше вимірювати вплив окремих чинників на величину прибутку.

Валова маржа – це прибуток плюс постійні витрати підприємства.