35.Совершенствование планирования на предприятии апк на основе многофакторных моделей.

Осуществляемое сегодня финансовое планирование деятельно¬
сти сельскохозяйственных предприятий имеет существенные не¬
достатки. Основные из них — ртсутствие планов денежных пото¬
ков и планового баланса (балансового отчета). Вследствие этого не
реализуются важнейшие задачи финансового планирования:
установление рациональных взаимоотношений с финансово¬
кредитными органами (в планах не определяются суммы и перио¬
ды возникновения потребности в кредитах и займах, а также воз¬
можность и сроки их погашения; для получения заемных средств
и других внешних финансовых вложений приходится составлять
отдельные плановые расчеты, практически не увязанные с планом
производственно-финансовой деятельности);анализ качества внутрихозяйственного планирования путем
оценки финансового состояния предприятия после реализации
производственной и маркетинговой программ (не составляется
плановый баланс активов и пассивов, по которому можно опреде¬
лить будущие платежеспособность, ликвидность, финансовую ус¬
тойчивость, рентабельность активов и собственного капитала).Кроме того, не обеспечивается выполнение важнейшего требо¬
вания финансового планирования — «прозрачность» финансовых
и денежных потоков, поскольку формы основных финансовых
планов и финансовой отчетности не идентичны.Чтобы устранить эти недостатки, основные формы внутрихо¬
зяйственных (внутрифирменных) годовых планов должны отве¬
чать интересам внешних пользователей и включать: плановый от¬
чет о прибылях и убытках, план движения денежных средств, пла¬
новые инвестиционный бюджет и баланс активов и пассивов,
называемый также балансовым отчетом и плановым бухгалтерс¬
ким балансом. Состав вспомогательных финансовых планов (рас¬
четов, форм) каждое предприятие может определять самостоя¬
тельно или по рекомендациям МСХ России, в зависимости от ис¬287пользуемых методов и методик планирования выручки, затрат,
финансовых результатов, амортизации, инвестиций, оборотного
капитала (активов и источников покрытия), видов деятельности и
способов их финансового обеспечения.Один из наиболее эффективных методов совершенствования
финансового планирования — операционное бюджетирование
(бюджетное планирование) и составление на этой базе всех выше¬
названных финансовых бюджетов.Бюджетирование — составная часть финансового планирова¬
ния, то есть процесса определения будущих действий предприя¬
тия по формированию и использованию финансовых и денежных
потоков.Оно состоит из двух этапов.1-й этап — составление операционных бюджетов — системы
бюджетов, характеризующих доходы и расходы по операциям,
планируемым на предстоящий период для каждого сегмента или
отдельной функции предприятия: продаж, производства, произ¬
водственных запасов и затрат (на материалы, оплату труда, на¬
кладные, коммерческие и управленческие расходы). Характерная
черта операционных бюджетов — сквозные системы смет, со¬
ставленных по методу начислений («по отгрузке»), и планов дви¬
жения денежных средств, рассчитанных по кассовому методу
(«по оплате»).2-й этап — составление общего (основного) финансового бюд¬
жета: скоординированного по всем подразделениям и функциям
плана работы предприятия в целом, объединяющего все блоки
операционных бюджетов. На этом этапе формируются основные
финансовые планы. Три из них составляют на основе операцион¬
ных текущих бюджетов — бюджетный (плановый) отчет о прибы¬
лях и убытках, бюджет (план) движения денежных средств (денеж¬
ных потоков) и плановый баланс (бюджетный баланс) на конец
года, а четвертый — инвестиционный бюджет (бюджет капиталь¬
ных вложений) — на основе капитального бюджетирования.
Именно эти бюджеты обычно используют внешние пользователи
при принятии решения о целесообразности инвестирования (пер¬
вый, второй и четвертый) или кредитования (первый, второй и
третий) предприятия.Однако для обеспечения эффективного внутрихозяйственного
управления данных только из основных финансовых планов недо¬
статочно. Поэтому используют все операционные бюджеты и ка¬
питальное бюджетирование по инвестиционным проектам, а так¬
же вспомогательные финансовые расчеты, необходимые для их
составления: расчет частных и совокупного норматива собствен¬
ных оборотных средств (применяется для планирования остатков
производственных запасов, затрат и готовой продукции на конец
года в бюджете производственных запасов, а также для опреде¬
ления потребности в отчислениях от прибыли планируемого288года в фонд собственных оборотных средств), сводный расчет по¬
требности в оборотном капитале на конец планируемого года и
квартальные даты (для составления планового бухгалтерского ба¬
ланса), расчет амортизации, планы капитальных и финансовых
вложений (для планирования денежных потоков и капитального
бюджетирования), налоговое планирование, смету распределения
прибыли и др.Практически все составляемые агроформированиями финансо¬
вые формы плана, описанные в разделе 15.2, после незначитель¬
ных корректировок могут использоваться в качестве вспомога¬
тельных расчетов для составления операционных и основных фи¬
нансовых бюджетов, а форма № 30 «Финансовые результаты от
деятельности предприятия, валовой доход» по содержанию почти
тождественна форме одного из основных бюджетов «Плановый от¬
чет о прибылях и убытках». Для полного соответствия примерным
стандартам в конце расчета финансовых результатов целесообразно
определять посленалоговую (чистую) прибыль (убыток). Для этого
после расчета суммы прибыли (убытка) до налогообложения
(табл. 15.2, код 15) целесообразно ввести дополнительные строки:
условный наяог на прибыль (налоговая база х налоговая ставка) и
чистая прибыль (убыток) планируемого года (прибыль, очищен¬
ную от налога). При планировании бюджетным методом эта фор¬
ма финансового плана составляется на основе сквозной системы
смет по всем операционным бюджетам.После планирования финансовых результатов при использова¬
нии операционного бюджетирования составляют следующую
форму основного финансового бюджета: «Бюджет (план) движе¬
ния денежных средств» (план ДДС). Цель планирования движе¬
ния денежных средств расчет величины денежных ресурсов,
необходимых для обеспечения всех видов деятельности предпри¬
ятия, синхронизация денежных поступлений (притоков) и расхо¬
дов (оттоков) путем определения потребности в кредитах и воз¬
можности их погашения, а также выявление плановых остатков
денежных средств на конец планируемого года.Планирование движения денежных средств осуществляют по
кварталам (месяцам) и трем видам деятельности: основной, инве¬
стиционной и финансовой. По каждому виду деятельности опре¬
деляют все ожидаемые денежные поступления, расходы и изли¬
шек или дефицит денежных средств (табл. 26).Производственно-коммерческая деятельность обеспечивает бо¬
лее регулярные поступления денежных средств по сравнению с дру¬
гими видами деятельности. Положительные потоки денежной
наличности (избыток денежных средств) позволяют обеспечи¬
вать инвестиционную деятельность, а также погашать кредиты и
займы. Инвестиционная деятельность, напротив, чаще приводит
к оттоку денежных средств и финансируется за счет излишка по
основной деятельности или привлечения долгосрочных кредитов.19 Планирование на предприятии АПК289В разделе «Финансовая деятельность» планируется движение кре¬
дитов и займов: за счет их привлечдиия^обеслеэдвается покрытие
дефицита денежных средств по основной и инвестиционной дея¬
тельности.

.Информационной базой для составления плана ДДС служит
сквозная система планов поступления выручки и оттока денежных
ресурсов, имеющаяся в операционных и капитальных бюджетах.
Их величина отличается от сумм, отраженных в соответствующих
сметных расчетах операционных бюджетов (продаж, оплаты тру¬
да, материалов, цеховых и прочих затрат, рассчитанных методом
начислений) и использованных ранее при расчете прибыли, тем,
что в них не входят амортизация (не является денежным расхо¬
дом), другие платеженеэффективные доходы и расходы, кроме
того, они не совпадают по времени (поступление денег от покупа¬
телей, как правило, отстает от отгрузки сельскохозяйственной
продукции, а оплата приобретаемых материальных ресурсов — от
их поступления). Эти факторы обусловливают необходимость раз¬
дельного планирования прибыли и денежных средств.Следует отметить, что планирование ДДС возможно и вне си¬
стемы операционного бюджетирования, но в этом случае требу¬
ется слишком большое число вспомогательных расчетов и доку¬
ментов: планы приобретения товарно-материальных запасов и
отгрузки готовой продукции, договоры купли-продажи и под¬
рядных работ, графики выплаты заработной платы и перечисле¬
ния платежей и т. д.19*291На основе плана ДДС можно прогнозировать уровень ликвид¬
ности предприятия, обеспеченности платежных обязательств соб¬
ственными средствами и возможность финансирования инвести¬
ционной деятельности.Завершающая стадия финансового планирования в системе
операционного бюджетирования — плановый балансовый отчет
(плановый бухгалтерский баланс). Он отражает возможное состоя¬
ние активов и пассивов предприятия на начало и конец планируе¬
мого года (квартала) после реализации всех намеченных в плане
мероприятий.Плановый балансовый отчет строится в соответствии с формой
финансовой отчетности «Бухгалтерский баланс» (форма № 1).
Плановый баланс состоит из двух сторон: активы (с выделением
двух разделов: внеоборотные активы и оборотные активы) и пас¬
сивы (капитал и резервы, долгосрочные обязательства и кратко¬
срочные обязательства. В процессе планирования должно обеспе¬
чиваться равенство активов и пассивов.Планирование балансового отчета осуществляется методом
прямого счета — путем прибавления к остаткам статей бухгалтерс¬
кого баланса, числящимся в годовом отчете на начало года, плано¬
вых сумм их увеличения и (или) вычитания их уменьшения за год
(квартал). В этом процессе используются данные всех других ос¬
новных финансовых планов и вспомогательных расчетов. Напри¬
мер, сумма по статье «основные средства» увеличивается (умень¬
шается) на стоимость вводимых в действие и выбывающих основ¬
ных средств в соответствии с данными инвестиционных планов
(внутрипостроечного титульного списка ит. д.) и расчета опера¬
ционных доходов. Из полученного результата вычитают плановую
сумму амортизации. Плановые суммы оборотных активов и всех
источников их покрытия переносят из сводного плана оборотных
средств (раздел 15.2, форма № 33 «Расчет потребности в креди¬
тах»). Величину собственного капитала (итог раздела 3 «Капитал и
резервы»), исчисляемую на начало года, увеличивают на размер
нераспределенной прибыли, предусмотренной в специальной
смете (прибыль, оставшаяся после уплаты налога и выплаты диви¬
дендов). Долгосрочные обязательства планируют на основе инвес¬
тиционного бюджета, а краткосрочные кредиты и займы и остатки
денежных средств — по плану ДДС.Для составления балансового плана можно рекомендовать
вспомогательный расчет (табл. 27).27. Вспомогательный расчет статей актива и пассива балансаСтатьи актива и пассиваСумма на началоПлан изменений за год (квартал)Сумма на конецбалансагода (квартала)увеличение (+) | уменьшение (—)года (квартала)Основные активы 5280 1300 400 6180И т. д.292Второй метод составления планового бухгалтерского баланса —
расчетно-аналитический. Его применение основано на трех пред¬
положениях.1. Переменные затраты и соответствующие виды активов и пас¬
сивов (текущие активы и текущие обязательства) увеличиваются
пропорционально наращиванию объема продаж (на п процентов).2. Увеличение стоимости основных средств под заданный про¬
цент наращивания объема продаж производится в соответствии с
технологическими условиями бизнеса, наличием незагруженных
производственных мощностей и другими условиями, имеющими¬
ся на начало планового периода.3. Долгосрочные обязательства и уставный капитал планируют¬
ся неизменными, а нераспределенная прибыль — в соответствии с
планом ее распределения: из чистой прибыли вычитают предпола¬
гаемую выплату дивидендов в соответствии с принятой на пред¬
приятии нормой распределения.Если после подсчета активов и пассивов их равенство не обес¬
печивается, определяется разница между ними: превышение акти¬
вов свидетельствует о потребности предприятия во внешнем фи¬
нансировании (краткосрочных кредитах), а превышение пассивов
показывает планируемые остатки денежных средств. Этот вариант
планирования бухгалтерского баланса весьма приблизителен и ис¬
пользуется лишь при отсутствии операционного бюджетирования.Составление планового бухгалтерского баланса дает возмож¬
ность предвидеть и проанализировать будущее финансовое состо¬
яние агроформирования и определить перспективы его развития.