Глава 5. Как отразить начисление заработной платы в бухгалтерском учете

5.1. Общее положение

Заработная плата работников может включаться:

1) в состав расходов по обычным видам деятельности;

2) в состав вложений во внеоборотные активы;

3) в состав внереализационных или операционных расходов;

4) в состав расходов будущих периодов;

5) в состав чрезвычайных расходов;

6) выплачиваться за счет резерва предстоящих расходов;

7) выплачиваться за счет чистой прибыли предприятия.

5.2. Заработная плата включается в состав расходов по обычным видам деятельности

Зарплата включается в состав расходов по обычным видам деятельности в случаях, если:

1) работники основного, вспомогательного и обслуживающего производств, привлечены к процессу производства продукции (выполнении работ, оказания услуг);

2) работники привлечены к процессу реализации готовой продукции или товаров;

3) общехозяйственного (управленческого) и общепроизводственного персонала.

Для того чтобы рассчитать заработную плату, необходимо отразить ее по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", корреспондирующий счет зависит от подразделения, в котором занят сотрудник, и совершаемой им деятельности.

При расчете заработной платы работникам основного (вспомогательного, обслуживающего) производства, делается следующая проводка:

Дебет счета 20 "Основное производство" (23, 29)

Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - отражено начисление суммы заработной платы работникам основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.

При расчете заработной платы работникам, обслуживающим основное (вспомогательное) производство, или управленческому персоналу оформляется следующая проводка:

Дебет счета 25 "Вспомогательные производства" (26)

Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - отражена начисленная сумма заработной платы работникам, занятым в процессе обслуживания основного или вспомогательного производства (управленческому персоналу);

Дебет счета 44 "Расходы на продажу"

Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - отражено начисление заработной платы сотрудникам, занятым в процессе реализации продукции (товаров).

При расчете заработной платы учитываются: взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, единый социальный налог, взносы на обязательное пенсионное страхование и налог на доходы физических лиц.

Согласно п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ, выплаты, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль предприятия, единым социальным налогом и взносами на обязательное пенсионное страхование не облагаются.

Суммы взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и единого социального налога относятся на те же счета, на которые начислена заработная плата.

При расчете взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний оформляйте следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 20 "Основное производство" (23, 25, 26, 44...)

Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 1 "Расчет по социальному страхованию" - произведено начисление суммы взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

Дебет счета 20 "Основное производство"

Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 1 "Расчет по социальному страхованию" - отражено начисление суммы единого социального налога;

Дебет счета 20 "Основное производство"

Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по единому социальному налогу" - отражено начисление суммы единого социального налога;

Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по единому социальному налогу"

Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет 2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" - отражено в бухгалтерском учете суммы взносов на обязательное пенсионное страхование;

Дебет счета 20 "Основное производство"

Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" - отражена сумма начисленного единого социального налога;

Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - отражена сумма удержаний с суммы заработной платы рабочих основного производства налога на доходы физических лиц;

Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кредит счета 50 "Касса", субсчет 1 "Касса организации" - выдана заработная плата рабочим основного производства;

Дебет счета 23 "Вспомогательные производства"

Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 1 "Расчеты по социальному страхованию" - отражена в учете начисленная сумма взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

Дебет счета 23 "Вспомогательные производства"

Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспече-нию", субсчет 1 "Расчеты по социальному страхованию" - учтена начисленная сумма единого социального налога;

Дебет счета 23 "Вспомогательные производства"

Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по единому социальному налогу" - начислена сумма единого социального налога;

Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по единому социальному налогу"

Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет 2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" - отражена начисленная сумма взноса на обязательное пенсионное страхование;

Дебет счета 23 "Вспомогательные производства"

Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" - отражена начисленная сумма единого социального налога;

Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - отражена начисленная сумма удержаний с суммы заработной платы работником вспомогательного производства налога на доходы физических лиц;

Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кредит счета 50 "Касса" субсчет 1 "Касса организации" - выдана заработная плата работникам вспомогательного производства;

Дебет счета 44 "Расходы на продажу"

Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 1 "Расчеты по социальному страхованию" - отражена в учете начисленная сумма единого социального налога;

Дебет счета 44 "Расходы на продажу"

Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по единому социальному налогу" - отражена в бухгалтерском учете начисленная сумма единого социального налога;

Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по единому социальному налогу"

Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" - начислена сумма взноса на обязательное пенсионное страхование непосредственно в счет оплаты суммы единого социального налога;

Дебет счета 44 "Расходы на продажу"

Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" - отражена в учете начисленная сумма единого социального налога;

Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - удержано с начисленной суммы заработной платы работников отдела продаж сумма налога на доходы физических лиц;

Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кредит счета 50 "Касса", субсчет 1 "Касса организации" - выдана заработная плата работникам отдела продаж.

Пример

На производственном предприятии "Волга" в марте 2004 г. сумма начисленной заработной платы составляет в размере 490 000 руб., а именно:

1) работникам основного производства в размере 360 000 руб.;

2) работникам вспомогательного производства в размере 100 000 руб.;

3) работникам отдела продаж в размере 30 000 руб.

На данном предприятии принято перечислять оплату взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, ставка которого составляет в размере 3%, а также сумму начисленного социального налога, ставка которого составляет в размере 35,6%.

В бухгалтерском учете необходимо произвести следующие записи:

1) в учете отражено начисление суммы заработной платы работникам основного производства в размере 360 000 руб.:

Дебет счета 20 "Основное производство"

Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";

2) в учете произведено начисление суммы взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 10 800 руб. (360 000 руб. x 3%):

Дебет счета 20 "Основное производство"

Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет 1 "Расчет по социальному страхованию";

3) отражено начисление суммы единого социального налога в размере 14 400 руб. (360 000 руб. x 4%), которая подлежит перечислению в фонд социального страхования:

Дебет счета 20 "Основное производство"

Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет 1 "Расчеты по социальному страхованию";

4) отражено начисление суммы единого социального налога в размере 100 800 руб. (360 000 руб. x 28%), которая подлежит перечислению в федеральный бюджет:

Дебет счета 20 "Основное производство"

Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по единому социальному налогу";

5) отражены в бухгалтерском учете суммы взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 50 400 руб. (360 000 руб. x 14%), которые подлежат перечислению в федеральный бюджет:

Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по единому социальному налогу"

Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 2 "Расчеты по пенсионному обеспечению";

6) в учете отражена сумма начисленного единого социального налога в размере 12 960 руб. (360 000 руб. x 3,6%), которая подлежит перечислению в фонд медицинского страхования:

Дебет счета 20 "Основное производство"

Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию";

7) отражена сумма удержаний с суммы заработной платы рабочих основного производства налога на доходы физических лиц в размере 46 800 руб. (360 000 руб. x 13%):

Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц";

8) рабочим основного производства выдана заработная плата в размере 313 200 руб. (360 000 руб. - 46 800 руб.):

Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кредит счета 50 "Касса", субсчет 1 "Касса организации";

9) отражена начисленная сумма заработной платы работникам вспомогательного производства в размере 100 000 руб.:

Дебет счета 23 "Вспомогательные производства"

Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";

10) отражена в учете начисленная сумма взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 3000 руб. (100 000 руб. x 3%):

Дебет счета 23 "Вспомогательные производства"

Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 1 "Расчеты по социальному страхованию";

11) учтена начисленная сумма единого социального налога в размере 4000 руб. (100 000 руб. x 4%), которая непосредственно подлежит перечислению в фонд социального страхования:

Дебет счета 23 "Вспомогательные производства"

Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 1 "Расчеты по социальному страхованию";

12) показана в бухгалтерском учете начисленная сумма единого социального налога в размере 28 000 руб. (100 000 руб. x 28%), которая непосредственно подлежит перечислению в федеральный бюджет:

Дебет счета 23 "Вспомогательные производства"

Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по единому социальному налогу";

13) отражена начисленная сумма взноса на обязательное пенсионное страхование в размере 14 000 руб. (100 000 руб. x 14%), которую необходимо перечислить в федеральный бюджет:

Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по единому социальному налогу"

Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет 2 "Расчеты по пенсионному обеспечению";

14) в учете отражена начисленная сумма единого социального налога в размере 3600 руб. (100 000 руб. x 3,6%), которая подлежит перечислению в фонд медицинского страхования:

Дебет счета 23 "Вспомогательные производства"

Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет 3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию";

15) отражена начисленная сумма удержаний с суммы заработной платы работником вспомогательного производства налога на доходы физических лиц в размере 13 000 руб. (100 000 руб. x 13%):

Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц";

16) работникам вспомогательного производства выдана заработная плата в размере 87 000 руб. (100 000 руб. - 13 000 руб.):

Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кредит счета 50 "Касса", субсчет 1 "Касса организации";

17) в учете отражено начисление заработной платы в размере 30 000 руб. работникам отдела продаж:

Дебет счета 44 "Расходы на продажу"

Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";

18) отражена в учете начисленная сумма взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 900 руб. (30 000 руб. x 3%):

Дебет счета 44 "Расходы на продажу"

Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";

19) отражена в учете начисленная сумма единого социального налога в размере 1200 руб. (30 000 руб. x 4%), которая непосредственно подлежит перечислению в фонд социального страхования:

Дебет счета 44 "Расходы на продажу"

Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет 1 "Расчеты по социальному страхованию";

20) отражена в бухгалтерском учете начисленная сумма единого социального налога в размере 8400 руб. (30 000 руб. x 28%), которая непосредственно подлежит перечислению в федеральный бюджет:

Дебет счета 44 "Расходы на продажу"

Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по единому социальному налогу";

21) учтена начисленная сумма взноса на обязательное пенсионное страхование непосредственно в счет оплаты суммы единого социального налога в размере 4200 руб. (30 000 руб. x 14%), которая подлежит перечислению в федеральный бюджет:

Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по единому социальному налогу"

Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет 2 "Расчеты по пенсионному обеспечению";

22) отражена в учете начисленная сумма единого социального налога в размере 1080 руб. (30 000 руб. x 3,6%), которая подлежит перечислению в фонд медицинского страхования:

Дебет счета 44 "Расходы на продажу"

Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет 3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию";

23) с начисленной суммы заработной платы работников отдела продаж сумма налога на доходы физических лиц в размере 3900 руб. (30 000 руб. x 13%):

Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц";

24) работникам отдела продаж выдана заработная плата в размере 26 100 руб. (30 000 руб. - 3900 руб.):

Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кредит счета 50 "Касса" субсчет 1 "Касса организации".