Доход получен в виде материальной выгоды

Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются:

1) Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.

2) Материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику.

3) Материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.

При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, налоговая база определяется как:

1) превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

2) превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных средств, осуществляется налогоплательщиком в сроки, определяемые подп. 3 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса, но не реже чем один раз в налоговый период, установленный ст. 216 Налогового кодекса.

При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, налоговая база определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику.

При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

Порядок определения рыночной цены ценных бумаг и предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг устанавливается федеральным органом, осуществляющим регулирование рынка ценных бумаг.

Пример

В октябре 2004 г. ОАО "Проект" реализовано своему сотруднику Петрову Д.С. по сниженным ценам готовую продукцию, произведенную организаций (блоки).

1000 шт. блоков было продано по цене 8 руб. - 1 шт.

Обычно "Проект" продает такие же блоки по рыночной цене - 14 руб. за 1 шт. Себестоимость одного блока составляет 2 руб.

Предположим, что Петров Д.С. не имеет права на стандартные налоговые вычеты.

Налогом на доходы физических лиц облагается разница между стоимостью блоков, по которой они проданы Петрову Д.С., и стоимостью, по которой они обычно продаются покупателям со стороны.

Эта разница равна:

(14 руб. за 1 шт. - 8 руб. за 1 шт.) x 1000 шт. = 6000 руб.

Сумма налога подлежащая удержанию с Петрова, составит:

6000 x 13% = 780 руб.

Бухгалтер "Проекта" должен отразить продажу блоков следующими проводками:

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Кредит 90-1 - 8000 руб. (1000 шт. x 8 руб. за 1 шт.) - отражена выручка от продажи блоков;

Дебет 50-1 "Касса организации"

Кредит 62 - 8000 руб. оплачены блоки Петровым;

Дебет 90-1 "Прочие доходы"

Кредит 43 - 2000 руб. (1000 шт. x 2 руб. за 1 шт.) - списана себестоимость блоков;

Дебет 90-2 "Себестоимость продаж"

Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 2136 руб. (1000 шт. x 14 руб. за 1 шт. x 18% / 118%) - начислен НДС исходя из рыночной стоимости блоков;

Дебет 90-2 "Себестоимость продаж"

Кредит 99 - 3864 руб. (8000 - 2000 - 2136) - отражена прибыль от продажи блоков;

Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - 780 руб. - начислен налог на доходы с материальной выгоды, полученной Петровым.