10.9.5. Отражение налога в учете

Суммы начисленного ЕСН учитываются на счетах 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и 68 "Расчеты по налогам и сборам".

К счету 69 необходимо открыть субсчета:

- 69-1 "Расчеты по социальному страхованию" - для учетов расчетов по ЕНС в части, начисляемой в Фонд социального страхования РФ";

- 69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" - для учета расчетов по ЕНС в части, начисляемой в Федеральный и территориальные фонды обязательного страхования.

Так как в в Фонд страхования РФ зачисляется как ЕСН, так и взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, субсчет 69-1 разбейте на два субсчета второго порядка:

- 69-1-1 "Расчеты с Фондом социального страхования РФ по единому социальному налогу";

- 69-1-2 "Расчеты с Фондом социального страхования РФ по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

Для учета расчетов с Федеральным и территориальными фондами обязательного медицинского страхования субсчет 69-3 также разбейте на два субсчета второго порядка:

- 69-3-1 "Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования";

- 69-3-2 "Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования".

Сумма ЕСН, перечисляемая в федеральный бюджет, учитывается на отдельном субсчете "Расчеты по ЕСН" счета 68.

Начисление единого социального налога

Начисление ЕСН отражается по кредиту субсчетов счета 69 и оформляются записями:

Дебет 20 "Основное производство"

Кредит 69-1-1

- начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в Фонд социального страхования;

Дебет 20 "Основное производство"

Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН"

- начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей зачислению в федеральный бюджет;

Дебет 20 "Основное производство"

Кредит 69-3-1

- начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 20 "Основное производство"

Кредит 69-3-2

- начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в территориальный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы"

Кредит 69-1-1 (68 субсчет "Расчеты по ЕСН", 69-3-1, 69-3-2)

- начислен ЕСН с заработной платы работников, занятых на строительстве объекта основных средств.

Пример

Общество с ограниченной ответственностью "Золотые облака" финансирует строительство подземных гаражей. Бухгалтер предприятия Слонова Р.Д. начисляет в конце месяца заработную плату прорабам и инженерам. Общие начисления заработной платы составили 30 000 руб. С предприятия налог взымается по ставке 35,6%. Исчисления в федеральных бюджет идет по 28% ставке. 4% начисления идет в Фонд социального страхования. Бухгалтер Слонова Р.Д. должна сформировать следующие бухгалтерские проводки:

Дебет счета 08-3 "Строительство объектов основных средств"

Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

- отражается общая сумма 30 000 руб., начисленная заработная плата рабочим;

Дебет счета 08-3 "Строительство объектов основных средств"

Кредит счета 69-1-1

- бухгалтер предприятия отражает налог 30 000 руб. x 4% = 1200 руб.;

Дебет счета 08-3 "Строительство объектов основных средств"

Кредит счета 69-3-1

- отражается сумма ЕНС 30 000 руб. x 0,2% = 60 руб.;

Дебет счета 08-3 "Строительство объектов основных средств"

Кредит счета 69-3-2

- отражается ЕНС по обязательным платежам в Фонд медицинского страхования 30 000 руб. x 3,4% = 1020 руб.;

Дебет счета 91-2 "Прочие расходы"

Кредит счета 69-1-1

- этой проводкой бухгалтер отражает единый социальный налог с заработной платы работников организации.

В случае, если на предприятии создаются резервы предстоящих расходов, то ЕСН с заработной платы работников начисляется за счет созданного резерва:

Дебет 96 "Резервы предстоящих расходов"

Кредит 69-1-1 (68 субсчет "Расчеты по ЕСН", 69-3-1, 69-3-2)

- отражен ЕСН с заработной платы работников, начисленной за счет ранее созданного резерва;

При учете затрат в составе расходов будущих периодов, ЕСН отражается следующим образом:

Дебет 97 "Расходы будущих периодов"

Кредит 69-1-1 (68 субсчет "Расчеты по ЕСН", 69-3-1, 69-3-2)

- начислен ЕСН с заработной платы работников, занятых выполнением работ, затраты по которым учитываются как расходы будущих периодов;

При убытках в результате чрезвычайных ситуаций, ЕСН с оплаты труда работников, ликвидирующих последствия таких ситуаций, относятся на счет 99 "Прибыли и убытки":

Дебет 99 "Прибыли и убытки"

Кредит 69-1-1 (68 субсчет "Расчеты по ЕСН", 69-3-1, 69-3-2)

- начислен ЕСН с сумм оплаты труда работников, занятых в ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций.