Доход выплачивается в натуральной форме

При получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 Налогового кодекса.

При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и налога с продаж.

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся:

1) оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

2) полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе;

3) оплата труда в натуральной форме.

Пример

Бухгалтер ЗАО "Рио" начислил работнику отдела сбыта Семечкину К.К. заработную плату в размере 4000 руб. и, в соответствии с Положением о премировании премию в сумме 3500 руб.

Так как денежных средств на предприятии оказалось недостаточно, руководством было принято решение о выдаче заработной платы Семечкину К.К. готовой продукцией - строительными материалами.

По решению руководства Семечкиным К.К. будут получены материалы по цене 7500 руб., себестоимость которых - 4890 руб.

Согласно законодательству, стоимость имущества, которое передается в счет заработной платы, налогом не облагается.

Рассмотрим одну из возможных ситуаций.

ЗАО "Рио" продают эти же строительные материалы сторонним организациям по стоимости 11 000 руб. без учета НДС, установленной на уровне рыночных цен.

Эта цена материалов отличается от цены, по которой они переданы Семечкину К.К. Отклонение составляет больше 20%. В следствии этого все налоги рассчитываются из цен продаж сторонним организациям.

Руководствуясь рыночной ценой, можно рассчитать следующие налоги:

НДС, он составит:

- 11 000 руб. x 18% = 1980 руб.;

налог на прибыль составит:

- (11 000 руб. - 4890 руб.) x 24% = 1466 руб.;

налог на доходы физических лиц:

- (11 000 + 1980 руб.) x 13% = 1687 руб.

Всего в бюджет ЗАО "Рио" должно перечислить следующую сумму налогов:

- 1980 руб. + 1414 руб. + 1687 руб. = 5081 руб.

В бухгалтерском учете это отразится при помощи следующих записей:

Дебет счета 44 "Расходы на продажу"

Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" -

(4000 руб. + 3500 руб.) = 7500 руб. - начислена заработная плата и премия Семечкину К.К.;

Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кредит счета 90-1 "Выручка" - 7500 руб. - выдана заработная плата и премия готовой продукцией;

Дебет счета 90-2 "Себестоимость продаж"

Кредит счета 43 "Готовая продукция" - 4890 руб. - списана себестоимость готовой продукции;

Дебет счета 90-3 "Налог на добавленную стоимость"

Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" - 1980 руб. - начислен налог на добавленную стоимость;

Дебет счета 90-9 "Прибыль от продаж"

Кредит счета 99 "Прибыли и убытки" - (7500 руб. - 4890 руб. - 1980 руб.) = 630 руб. - отражена прибыль от передачи готовой продукции в счет выплаты доходов Семечкину К.К.;

Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - 1687 руб. - удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы и премии Семечкина К.К.