6.5. Удержания на основании заявлений или обязательств работников

6.5.1. Общее положение

Удержания денежных сумм из заработной платы могут осуществляться, если сотрудник выразил свое согласие в письменном виде или на основании заключенного с ним договора.

6.5.2. Удержания по договору займа

Основная обязанность заемщика - возвратить сумму займа, должна быть исполнена в срок и в порядке, определенные договором. Что касается срока исполнения обязательства займа, то он может быть установлен сторонами применительно к передаче заимодавцу всей его суммы, либо при исполнении по частям - к каждой части долга.

Порядок исполнения заемного обязательства зависит от соглашения сторон и может предусматривать, в частности, расчет наличными деньгами или в безналичном порядке; исполнение заемщиком договора заимодавцу или, в соответствии с соглашением сторон, третьему лицу и т.п.

В этом случае заемщик обязан вернуть долг в течение 30 дней со дня предъявления заимодавцем своего требования. Форма последнего подчиняется форме самого займа, хотя если он и совершен устно, ничто не препятствует заемщику предъявить требование в письменном виде.

Срок в 30 дней применяется лишь в случаях, когда договором не установлено иное.

Сумма долга либо ее часть считается возвращенной - если речь идет о наличных деньгах или иных вещах - с момента их передачи заимодавцу или третьему лицу, указанному в договоре. Если исполнение связано с безналичным расчетом, возврат наступает не раньше, чем деньги окажутся зачисленными на банковский счет заимодавца.

В договоре вы можете оговорить, что за пользование займом работник должен уплатить проценты. Как правило, по договору займа проценты выплачиваются ежемесячно, но можно установить и любой другой порядок их уплаты.

Сумма займа не облагается НДФЛ, единым социальным налогом и взносом на страхование от несчастных случаев на проиводстве и профзаболеваний.

При выдаче займа делается следующая запись:

Дебет 73-1 "Расчеты по предоставленным займам"

Кредит 50-1 "Касса организации" - сумма займа выдана работнику из кассы (перечислена с расчетного счета на банковский счет работника);

Дебет 73-1 "Расчеты по предоставленным займам"

Кредит 91-1 "Прочие доходы" - начислены проценты за пользование займом;

Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - налог на доходы физических лиц с суммы материальной выгоды удержан из заработной платы работника;

Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кредит 73-1 "Расчеты по предоставленным займам" - удержана сумма займа (процентов по нему) из заработной платы работника;

Дебет 50-1 "Касса организации"

Кредит 73-1 "Расчеты по предоставленным займам" - работник внес сумму займа (процентов по нему) на расчетный счет организации.

Пример

Сотрудник ОАО "Лолита" Тарасов А.А. 1 апреля 2004 года взял на данном предприятии кредит в размере 30 000 руб. на срок, равный 1 году (12 месяцев).

В соответствии с заключенным договором он должен уплачивать проценты по предоставленному кредиту каждый месяц в течение установленного срока сумму в размере 750 руб.

Месячный оклад данного сотрудника составляет в размере 13 000 руб. При начислении суммы налога на доходы физических лиц, необходимо помнить, что все сотрудники данного предприятия пользуются стандартным налоговым вычетом в размере 400 руб.

ОАО "Лолита" перечисляет начисленные суммы взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, ставка которого составляет в размере 3%, а также начисленные суммы единого социального налога, ставка которого составляет в размере 35,6%.

Допустим, что размер ставки рефинансирования Банка России равен 25% годовых.

Таким образом, размер материальной выгоды данного сотрудника, составит 656 руб. 25 коп. (30 000 руб. x 25% / 12 месяцев x 3 месяца x 3/4 - 750 руб.). В процессе выдачи кредита в размере 30 000 руб. из кассы предприятия необходимо в бухгалтерском учете составит такую проводку:

Дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 1 "Расчеты по предоставленным займам"

Кредит счета 50 "Касса" субсчет 1 "Касса организации".

А также:

1) отражена сумма начисленной заработной платы Тарасова А.А. в размере 13 000 руб.:

Дебет счета 20 "Основное производство"

Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";

2) отражена начисленная сумма взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 390 руб. (13 000 руб. x 3%):

Дебет счета 20 "Основное производство"

Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет 1 "Расчеты по социальному страхованию";

3) отражена начисленная сумма единого социального налога в размере 520 руб. (13 000 руб. x 4%), которая направляется в фонд социального страхования:

Дебет счета 20 "Основное производство"

Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет 1 "Расчеты по социальному страхованию";

4) отражена начисленная сумма единого социального налога в размере 3640 руб. (13 000 руб. x 28%), которая направляется в федеральный бюджет:

Дебет счета 20 "Основное производство"

Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по единому социальному налогу";

5) отражена начисленная сумма взноса на обязательное пенсионное страхование в размере 1820 руб. (13 000 руб. x 14%), которая направляется в федеральный бюджет:

Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по единому социальному налогу"

Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 2 "Расчеты по обязательному пенсионному страхованию";

6) отражена начисленная сумма единого социального налога в размере 468 руб. (13 000 руб. x 3,6%), которая направляется в фонд медицинского страхования:

Дебет счета 20 "Основное производство"

Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет 3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию";

7) осуществлен вычет налога на доходы физических лиц в размере 1586 руб. ((13 000 руб. - 400 руб.) x 13%) из начисленной заработной платы Тарасова А.А.:

Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц";

8) произведен вычет налога на доходы физических лиц в размере 229 руб. 70 коп. (656 руб. 25 коп. x 35%) с суммы полученной материальной выгоды:

Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц";

9) отражена начисленная сумма процентов по предоставленному кредиту в размере 750 руб.:

Дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 1 "Расчеты по предоставленным займам"

Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 1 "Прочие доходы";

10) отражена сумма вычета в размере 750 руб.:

Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кредит счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" субсчет 1 "Расчеты по предоставленным займам";

11) выдана заработная плата Тарасову А.А. в размере 10 434 руб. 30 коп. (13 000 руб. - 1586 руб. - 229 руб. 70 коп. - 750 руб.):

Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кредит счета 50 "Касса" субсчет 1 "Касса организации";

12) в кассу предприятия возвращена сумма в размере 30 000 руб.:

Дебет счета 50 "Касса" субсчет 1 "Касса организации"

Кредит счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" субсчет "Расчеты по предоставленным займам".