5.6. Заработная плата включается в состав расходов будущих периодов

Заработная плата сотрудников, трудовая деятельность которых связана с затратами, учитывающимися в составе расходов будущих периодов (например, горноподготовительные работы) оформляется следующей записью:

Дебет счета 97 "Расходы будущих периодов"

Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - начислена заработная плата работникам, занятым выполнением работ, затраты по которым учитываются в расходах будущих периодов;

Дебет счета 97 "Расходы будущих периодов"

Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет "Расчеты по социальному страхованию" - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с заработной платы;

Дебет счета 97 "Расходы будущих периодов"

Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет "Расчеты по социальному страхованию" - начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонд социального страхования;

Дебет счета 97 "Расходы будущих периодов"

Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по ЕСН" - начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет;

Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по ЕСН"

Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет "Расчеты по пенсионному обеспечению" - начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;

Дебет счета 97 "Расходы будущих периодов"

Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" - начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонды обязательного медицинского страхования;

Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - удержан налог на доходы из суммы заработной платы;

Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кредит счета 50 "Касса" субсчет "Касса организации" - выплачена заработная плата из кассы организации;

Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кредит счета 51 "Расчетные счета" - перечислена заработная плата по безналичному расчету на банковский счет работника;

Дебет счета 20 "Основное производство" (23, 25, 26, 44...)

Кредит счета 97 "Расходы будущих периодов" - расходы будущих периодов учтены в составе производственных затрат (расходов на продажу).

Порядок списания расходов будущих периодов устанавливается в учетной политике предприятия. Положение по бухгалтерскому учету рекомендует два способа списания расходов будущих периодов:

1) равномерно в течение определенного срока;

2) пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг).

Пример

ОАО "Звезда" осуществляет добычу каменного угля. В октябре 2004 г. данное предприятия производило специальные работы в соответствии со своей основной деятельностью, которые, согласно его учетной политике необходимо списывать на произведенные расходы на основании рассчитанного объема этих работ.

В октябре 2004 г. итоговая сумма заработной платы рабочих, занятых добычей каменного угля, составила в размере 45 000 руб.

ОАО "Звезда" перечисляет начисленные суммы взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, ставка которого составляет 3% и начисленные суммы единого социального налога, ставка которого составляет в размере 35,6%.

Следовательно, в бухгалтерском учете данного предприятия необходимо произвести такие записи:

1) работникам по добыче каменного угля начислена заработная плата в размере 45 000 руб.:

Дебет счета 97 "Расходы будущих периодов"

Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";

2) в учете отражена начисленная сумма взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 1350 руб. (45 000 руб. x 3%):

Дебет счета 97 "Расходы будущих периодов"

Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 1 "Расчеты по социальному страхованию";

3) в учете отражена начисленная сумма единого социального налога в размере 1800 руб. (45 000 руб. x 4%), который непосредственно направляется в фонд социального страхования:

Дебет счета 97 "Расходы будущих периодов"

Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 1 "Расчеты по социальному страхованию";

4) в учете отражена начисленная сумма единого социального налога в размере 12 600 руб. (45 000 руб. x 28%), которая подлежит перечислению в федеральный бюджет:

Дебет счета 97 "Расходы будущих периодов"

Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по единому социальному налогу";

5) в бухгалтерском учете отражено начисление суммы взноса на обязательное пенсионное страхование непосредственно в счет оплаты единого социального налога в размере 6300 руб. (45 000 руб. x 14%), которая направлена в федеральный бюджет:

Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по единому социальному налогу"

Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 2 "Расчеты по обязательному пенсионному страхованию";

6) показана начисленная сумма единого социального налога в размере 1620 руб. (45 000 руб. x 3,6%), которая непосредственно направляется в фонд обязательного медицинского страхования:

Дебет счета 97 "Расходы будущих периодов"

Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию";

7) в учете отражена начисленная сумма налога на доходы физических лиц в размере 5850 руб. (45 000 руб. x 13%), который удерживается с заработной платы работников по добыче каменного угля:

Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц";

8) работникам по добыче каменного угля выдана заработная плата за октябрь 2004 г. в размере 39 150 руб. (45 000 руб. - 5850 руб.):

Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кредит счета 50 "Касса", субсчет 1 "Касса организации".

Таким образом, суммарный размер затрат на добычу каменного угля составит 62 370 руб. (45 000 руб. + 1350 руб. + 1800 руб. + 12 600 руб. + 1620 руб.).

На данном предприятии плановый отдел определил, что возникшая сумма затрат будет полностью списана только после добычи 3000 т каменного угля. Для этого в данном 2004 г. необходимо добыть как минимум 800 т руды, а в следующем 2005 г. - 2200 т каменного угля.

Следовательно, годовая сумма затрат будущих периодов, которую необходимо списать, будет равна:

1) в 2004 г. - 16 632 руб. (800 т/3000 т x 62 370 руб.);

2) в 2005 г. - 45 738 руб. (2200 т/3000 т x 62 370 руб.).

В бухгалтерском учете списание этих затрат необходимо оформить такой проводкой:

Дебет счета 20 "Основное производство"

Кредит счета 97 "Расходы будущих периодов".