35. Аудит организации, основные методы, внутренний и внешний аудит.

Необходимость аудита обусловлена переходом России к рыночной экономике. Этот переход вызвал ослабление существующих форм финансового контроля и необходимость внедрения независимого финансового контроля, каковым и является аудит. Понятие аудита раскрывается в пункте 1 статьи 1 Закона 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности в РФ» (утв. приказом Минфина РФ от 07.08.01).

Аудиторская деятельность – это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (аудируемых лиц). Цели аудита раскрываются в пункте 3 статьи 1 Закона 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности в РФ»:

• Подтверждение достоверности бухгалтерской отчетности;

• Выражения мнения о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета действующему законодательству Российской Федерации:

• Закону №129 - ФЗ «О бухгалтерском учета »

• Стандартам по бухгалтерскому учету (ПБУ)

• «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» ( пр.№34н в редакции изменений пр. Минфина РФ №31н)

Задачи аудита:

• предотвратить правонарушения в области финансового права, налогового законодательства, законодательства по бухгалтерскому учету;

• вовремя исправить допущенные ошибки и нарушения, чтобы не допустить применения штрафных санкций;

• научить бухгалтера работать в соответствии с действующим законодательством.

Аудит может осуществляться аудиторскими фирмами и аудиторами. Однако Закон 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности в РФ» ограничивает деятельность индивидуальных аудиторов (пункт 5 статьи 1).

Индивидуальные аудиторы не могут, в соответствии с Законом, выполнять обязательный аудит. Им разрешено осуществлять только инициативный (добровольный) аудит, а также оказывать сопутствующие аудиту услуги.

Особенностью аудиторских фирм и индивидуальных аудиторов, в соответствии с Законом, является то, что они не могут заниматься ни какой другой деятельностью, кроме аудита и сопутствующих услуг (пункт 7 статьи 1 и пункт 3 статьи 3 Закона №119-ФЗ”).

Виды аудита

По отношению к предприятию аудит делится на: внутренний и внешний.

Внешний аудит проводится по договору на возмездное оказание услуг независимой аудиторской организацией.

Внутренний аудит проводится специализированными структурными подразделениями экономического субъекта или лицом, состоящим в штате организации.

Отличия внешнего и внутреннего аудита

Факторы	Внутренний аудит	Внешний аудит
Постановка задач	Определяется собственниками и (или) руководством, исходя из потребностей управления, как подразделениям предприятия, так и предприятием в целом	Определяется договором между независимыми сторонами: предприятием и аудиторской фирмой (аудитором).
Объект	Решение отдельных функциональныхзадач управления, разработка и проверка информационных систем предприятия	Главным образом система учета и отчетности предприятия
Цель Средства	Определяется руководи- телем предприятия Выбираются самостоятельно (либо определяются внутрифирменными стандартами)	Определяется законода- тельством по аудиту: подтверждение досто- верной финансовой отчетности и порядка соблюдения действующего законодательства Определяются федеральными аудиторскими стандартами
Вид деятельности	Исполнительская деятельность	Предпринимательская деятельность
Организация работы	Выполнение конкретных заданий руководства	Определяется аудитором самостоятельно, исходя из правил (стандартов) аудиторской деятельности
Взаимо-отношения	Подчиненность руководству предприятия, зависимость от него	Равноправное партнерство,независимость
Субъекты	Сотрудники,подчинен-ные руководству предприятия и находящиеся в штате организации	Независимые эксперты, имеющие соответствующий аттестат и лицензию на право заниматься аудиторской деятельностью
Квалифика-ция	Определяется руководством организации	Регламентируются государством
Оплата	Начисление заработной платы по штатному расписанию	Оплата аудиторских услуг по договору
Ответствен-ность	Перед руководством за выполнение функциональных обязанностей	Перед клиентом и перед третьими лицами, устанавливается законода-тельными и нормативными актами
Методы	Методы могут быть одинаковыми при решении одинаковых задач (например, оценка достоверности информации). Имеются различия в степени точности и детальности
Отчетность	Перед собственниками и (или) руководством	Итоговая часть аудиторскогозаклю-чения является публичной, аналити-ческая часть передается клиенту

Внешний аудит может быть инициативным (по инициативе экономического субъекта) или обязательным. Аудит может выполняться сплошным и выборочным методом. При сплошном методе аудиторами проверяется каждая хозяйственная операция, выполняемая экономическим субъектом. При выборочном аудите проверяются хозяйственные операции на основе специальных аудиторских выборок (не 100% охват хозяйственных операций). Размер выборки зависит от состояния системы бухгалтерского учета и оценки системы внутреннего контроля экономического субъекта. Объем выборки определяется по специальным формулам и зависит от величины аудиторского риска.

Критерии обязательного аудита

В статье 7 Закона №119-ФЗ дается определение обязательного аудита: Обязательный аудит – ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.

Критериями обязательного аудита являются:

• Организационно-правовая форма. В соответствии с ней обязательному аудиту подлежат все открытые акционерные общества, независимо от размера уставного капитала и числа работающих.

• Вид деятельности. В соответствии с этим критерием обязательному аудиту подлежат банки и другие кредитные организации; страховые организации и общества взаимного страхования; товарные, фондовые и валютные биржы; инвестиционные фонды; государственные внебюджетные фонды, общественные фонды, источниками образования которых являются добровольные отчисления физических и юридических лиц.

• Экономические показатели. Обязательному аудиту подлежат организации, у которых хотя бы один из двух экономических показателей превышает , установленные законодательством значения:

- Объем выручки – нетто организации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции, выполнения работ и услуг на конец отчетного года превышает 500000 МРОТ;

- Валюта баланса на конец отчетного года превышает 200000 МРОТ.

• Федеральные и муниципальные унитарные предприятия, если экономические показатели его деятельности соответствуют пункту 3(см. выше).Для муниципальных унитарных предприятий экономические показатели могут быть понижены.

Методы аудита

В аудите применяются следующие методы и аналитические процедуры:

Фактического контроля:

• Взвешивание;

• Обмер;

• Инвентаризация;

• Контрольный запуск сырья;

• Лабораторный анализ качества сырья и др.

Документального контроля:

• Формальная проверка;

• Арифметическая проверка;

• Проверка по существу.

Аналитические процедуры:

• Числовые и процентные сравнения;

• Вертикальный и горизонтальный анализ финансовых показателей;

• Коэффициентный анализ;

• Генерация случайных чисел и др.

• Наблюдение за выполнением хозяйственных и бухгалтерских операций

• Устный опрос

• Получение письменных подтверждений и др.