9.4. Налоговое планирование
При проведении внешнего управления, досудебной санации или применения мер в рамках мирового соглашения арбитражный управляющий обязан проанализировать и спланировать все налоговые платежи и учесть взаимосвязь между отдельными налогами, уплачиваемыми обоими и тем же налогоплательщиков.
При налоговом планировании необходимо, в первую очередь, обеспечить правильные расчеты подоходного налога с физических лиц, а также выплаты и отчисления в государственные социальные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, отчисления в Фонд обязательного медицинского страхования, Государственный фонд занятости населения, сборы на нужды образовательных учреждений). Кроме того, очень важно при налоговом планировании правильно исчислять налог на добавленную стоимость (НДС). При этом следует иметь в виду, что законодательством освобождаются от начисления налогов некоторые виды деятельности: реализация продукции (работ, услуг) на экспорт и для нужд дипломатических представительств, услуги городского пассажирского транспорта; операции, связанные с обращением валюты, денег, ценных бумаг, страховые операции, научно-исследовательские работы и др. Основные средства, используемые при производстве товаров (работ, услуг), освобожденных, от НДС отражаются в учете по стоимости их приобретения, включая НДС. Затем эти суммы налога, уплаченные поставщикам материальных (работ, услуг) возмещаются непосредственно из бюджета.
В процессе вывода предприятия из кризиса может быть предусмотрена и такая радикальная мера, как полная продажа бизнеса, т.е. поглощение его другой компанией. В этом случае необходимо определить стоимость продажи и, конечно, учесть налоговые последствия этой сделки.
При оценке стоимости предприятия с помощью доходного подхода важно учитывать влияние налогового фактора применительно к доходу, который извлекается или может извлекаться в результате деятельности предприятия. Здесь наиболее существенно правильно оценить налоговые льготы, предусмотренные для разных направлений деятельности.
Текущая стоимость предприятия (Спр) с учетом налогового выигрыша (льготы) Стек н.в. – определяется по формуле:
где Кр – величина кредита, представленного предприятию;
Nпр – ставка налога на прибыль (%).
Таким образом важной составляющей плана финансового оздоровления предприятия является налоговое планирование, позволяющее изыскать внутренние резервы на погашение долгов и восстановление платежеспособности предприятия.
68. Лица, в отношении которых может быть возбуждено дело о банкротстве.
Перечень лиц, в отношении которых может быть возбуждено производство о банкротстве, закреплено в ст. 1 Закона и состоит из всех физических и юридических лиц за исключением казенных предприятий, учреждений, политических партий и религиозных организаций.
Признаки банкротства закреплены ст.3 Закона. Гражданин считается неспособным удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей, если соответствующие обязательства и (или) обязанность не исполнены им в течение трех месяцев с даты, когда они должны были быть исполнены, и если сумма его обязательств превышает стоимость принадлежащего ему имущества.
Юридическое лицо считается неспособным удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей, если соответствующие обязательства и (или) обязанность не исполнены им в течение трех месяцев с даты, когда они должны были быть исполнены.
Иные признаки несостоятельности установлены для кредитных организаций; стратегических предприятий и организаций; субъектов естественных монополий; ликвидируемых должников; отсутствующих должников.
Так, например, существует критерий неоплатности, суть которого состоит в превышении пассивов должника над его активами. Данный критерий пока применяется для юридических лиц - естественных монополистов топливно-энергетического комплекса в соответствии с Законом РФ от 24 июня 1999 г. N 122-ФЗ "Об особенностях несостоятельности (банкротства) субъектов естественных монополий ТЭК", который будет действовать до 1 января 2005 г. - до вступления в силу главы 6 Закона, который регламентирует банкротство любых монополистов; при этом критерий неоплатности не сохраняется.
Состав и размер денежных обязательств и обязательных платежей, учитываемых при подаче заявления о признании должника банкротом
В соответствии со ст. 4 Закона состав и размер денежных обязательств и обязательных платежей определяются на дату подачи в арбитражный суд заявления о признании должника.
Состав и размер денежных обязательств и обязательных платежей, возникших до принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом и заявленных после принятия арбитражным судом такого заявления и до принятия решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства, определяются на дату введения каждой процедуры, следующей после наступления срока исполнения соответствующего обязательства.
Состав и размер денежных обязательств и обязательных платежей, возникших до принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом и заявленных после принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства, определяются на дату открытия конкурсного производства
Состав и размер денежных обязательств и обязательных платежей, выраженных в иностранной валюте, определяются в рублях по курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации, на дату введения каждой процедуры банкротства, следующей после наступления срока исполнения соответствующего обязательства.
Для определения наличия признаков банкротства должника учитываются следующие денежные обязательства:
-размер денежных обязательств, в том числе размер задолженности за переданные товары выполненные работы и оказанные услуги, суммы займа с учетом процентов, подлежащих уплате должником, размер задолженности, возникшей вследствие неосновательного обогащения, и размер задолженности, возникшей вследствие причинения вреда имуществу кредиторов, за исключением обязательств перед гражданами, перед которыми должник несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, обязательств по выплате выходных пособий и оплате труда лиц, работающих по трудовому договору, обязательств по выплате вознаграждения по авторским договорам, а также обязательств перед учредителями (участниками) должника, вытекающих из такого участия;
- размер обязательных платежей без учета установленных законодательством Российской Федерации штрафов (пеней) и иных финансовых санкций, (подлежащие применению за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательства неустойки (штрафы, пени), проценты за просрочку платежа, убытки, подлежащие возмещению за неисполнение обязательства, а также иные имущественные и (или) финансовые санкции, в том числе за неисполнение обязанности по уплате обязательных платежей, не учитываются при определении наличия признаков банкротства должника;
- размер денежных обязательств или обязательных платежей считается установленным, если он определен решением налогового органа или судом соответственно;
- в случаях, если должник оспаривает требования кредиторов, размер денежных обязательств или обязательных платежей определяется арбитражным судом;
- требования кредиторов по обязательствам, не являющимся денежными, могут быть предъявлены в суд и рассматриваются судом, арбитражным судом в порядке, предусмотренном процессуальным законодательством.
Для заявителя по делу о банкротстве обязательно, чтобы срок исполнения обязательств и обязанностей должника наступил более чем за 3 месяца до подачи заявления; для остальных кредиторов, желающих вступить в процесс, это не обязательно.