74. Земельный налог

Земельный налог относится к разновидностям местных налогов, устанавливается исключительно нормативно-правовыми актами представительных органов местного самоуправления, либо законами представительных органов Москвы и Санкт-Петербурга.

Земельный налог действует до введения налога на недвижимость. Такой налог имелся в НК РФ, но его введение зависело от действий органов исполнительной власти субъектов РФ. В качестве эксперимента он был введен в нескольких субъектах, но впоследствии отменен и исключен из НК РФ в целом и вместо этого была введена глава, посвященная земельному налогу.

Плательщиками земельного налога являются физические и юридические лица, которые используют земельный участок на праве собственности, на праве постоянного бессрочного пользования или на праве пожизненного наследуемого владения.

Если земельный участок предоставлен для обслуживания и эксплуатации зданий, строений, сооружений, находящихся в собственности нескольких лиц, то земельный налог определяется пропорционально доле в праве собственности на здание, строение, сооружение. Если земельный участок находится в совместной собственности, то сособственники уплачивают земельный налог пополам.

Объектом налогообложения являются земельные участки.

Не облагаются налогом:

1. Земельные участки, изъятые из оборота;

2. Земельные участки из состава земель лесного фонда;

3. Земельные участки, ограниченные в обороте:

   1. Предоставленные для обеспечения обороны и безопасности государства, для обеспечения таможенных нужд;

   2. Занятые водными объектами, находящимися в государственной собственности, из состава водного фонда;

   3. Земельные участки, занятые объектами исторического наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия, объектами особо ценного культурного наследия, включенные в список всемирного наследия).

Ставка земельного налога – это размер налога за единицу площади земельного участка подлежащего налогообложения. Налоговый Кодекс предусматривает 2 вида максимальных ставок налоговых ставок (конкретные устанавливаются органами местного самоуправления или представительными органами Москвы и Санкт-Петербурга):

1. 0,3% от кадастровой стоимости соответствующего земельного участка:

   1. Участки в составе земель сельскохозяйственного назначения;

   2. Земель сельскохозяйственного назначения в поселениях, земельные участки в составе зон сельскохозяйственного использования и используемые для сельскохозяйственного производства;

   3. Земельные участки, предоставленные для садоводства, животноводства, огородничества, личного подсобного хозяйства, а также занятые жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса;

   4. Земельные участки, предоставленные для жилищного строительства

2. 1.5% от кадастровой стоимости соответствующего земельного участка – в отношении остальных земель.

Кадастровая стоимость устанавливается на 1 января текущего года и подлежит доведению до налогоплательщиков не позднее 1 марта. Кадастровая стоимость должна доводиться до налогоплательщиков.

Допускается установление дифференцированной ставки земельного налога в зависимости от категории земель и (или) разрешённого использования, а также в зависимости от места нахождения объекта налогообложения применительно к муниципальным образованиям, включенным в состав внутригородской территории города федерального значения Москвы в результате изменения его границ, в случае, если в соответствии с законом города федерального значения Москвы земельный налог отнесен к источникам доходов бюджетов указанных муниципальных образований.

В случае приобретения земельного участка в целях жилищного строительства (кроме индивидуального жилищного строительства) сумма налога увеличивается в 2 раза в течение первых 3 лет строительства – с момента регистрации права собственности на земельный участок и до момента регистрации права собственности на построенный объект недвижимости – и в 4 раза за пределами первых трех лет. В случае приобретения земельного участка для индивидуального жилищного строительства сумма налога увеличивается в 2 раза, если объект недвижимости не построен в течение 10 лет.

Льготы – это предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков, предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками.

Существует 2 формы льгот по земельному налогу:

1. Полное освобождение от уплаты земельного налога (на данный момент не предоставляется физическим лицам), которое бывает двух видов:

   1. На неопределенный срок (религиозные организации; организации, которые имеют в собственности дороги общего пользования; учреждения уголовно-исполнительной системы и др.);

   2. На определенный срок (резиденты особых экономических зон).

2. Уменьшение налоговой базы путем установления необлагаемой налогом суммы законом - на сегодняшний день на территории одного муниципального образования в отношении одного налогоплательщика – 10 тыс. рублей (исключительно физическим лицам: инвалиды детства, инвалиды ВОВ, герои советского союза, герои России и т.д.).

ЮЛ и ИП самостоятельно рассчитывают ставку земельного налога. Физическим лицам расчет производят налоговые органы, который не позднее чем за 30 дней до оплаты платежа должны отправить уведомление, в котором указывается: размер налога, расчет налоговой базы и срок платежа.

Для ЮЛ и ИП предусмотрены 3 авансовых платежа, осуществляемые ежеквартально. Представительные органы местного самоуправления и городов Москвы и Санкт-Петербурга могут исключать авансовые платежи.

Для ФЛ авансовые платежи НК не предусмотрены, но органы местного самоуправления и городов Москвы и Санкт-Петербурга могут устанавливать до 2 авансовых платежей. Налоговым периодом является календарный год.

Дата внесения окончательных платежей определяется органа МСУ или городов Москвы и Санкт-Петербурга, но не ранее 1ого января органа следующего за отчётным.