1.13.3.11. Инвентаризация финансовых вложений перед составлением годовой бухгалтерской отчетности бюджетных и автономных учреждений

В ходе инвентаризации проверяется наличие у учреждения документов, подтверждающих осуществленные учреждением финансовые вложения, такие как (п. п. 3.9, 3.14 Методических указаний по инвентаризации):

- государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, векселя);

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций;

- предоставленные другим организациям кредиты (займы).

В ходе инвентаризации финансовых вложений комиссия проверяет (п. 3.10 Методических указаний по инвентаризации):

- правильность оформления ценных бумаг;

- реальность стоимости, по которой ценные бумаги отражены в бухгалтерском учете;

- сохранность ценных бумаг путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета;

- своевременность и полноту отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам.

Внимание! При хранении ценных бумаг в кассе учреждения их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств (п. п. 3.11, 3.40 Методических указаний по инвентаризации).

Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в кредитные организации, заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета учреждения, с данными выписок этих кредитных организаций (п. 3.13 Методических указаний).

Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, а также займы, предоставленные другим организациям, при инвентаризации должны быть подтверждены документами (например, договор займа с условием уплаты процентов заемщиком, договор купли-продажи доли в уставном капитале ООО) (п. 3.14 Методических указаний).

Результаты инвентаризации ценных бумаг отражаются в инвентаризационной описи ценных бумаг (ф. 0504081), предоставленных кредитов (займов) - в инвентаризационной описи задолженности по кредитам, займам (ссудам) (ф. 0504083). Результаты инвентаризации вкладов в уставный капитал отражаются в инвентаризационной описи, которую учреждение разрабатывает самостоятельно и утверждает в своей учетной политике.

См. образец заполнения инвентаризационной описи (ф. 0504081).

См. образец заполнения инвентаризационной описи (ф. 0504083).

1.13.4. Оформление результатов инвентаризации

и регулирование выявленных расхождений

перед составлением годовой бухгалтерской отчетности

бюджетных и автономных учреждений

На основании инвентаризационных описей (сличительных ведомостей) при наличии в них расхождений между показателями по данным учета и данными инвентаризации оформляются ведомости расхождений по результатам инвентаризации (ф. 0504092) (далее - Ведомость (ф. 0504092)). Ведомости (ф. 0504092) составляются в процессе инвентаризации нефинансовых и финансовых активов (денежных средств и денежных документов), бланков строгой отчетности. В них фиксируются недостачи или излишки по каждому объекту учета в количественном и стоимостном выражении (Приложение N 5 к Приказу Минфина России от 30.03.2015 N 52н).

Оформленные ведомости подписываются главным бухгалтером и исполнителем и передаются в инвентаризационную комиссию.

По всем недостачам и излишкам, пересортице инвентаризационная комиссия получает письменные объяснения материально ответственных лиц, что должно быть отражено в инвентаризационных описях (актах). На основании представленных объяснений и материалов инвентаризационная комиссия определяет причины и характер выявленных отклонений от данных бухгалтерского учета.

По результатам инвентаризации председатель инвентаризационной комиссии подготавливает руководителю учреждения предложения:

- по отнесению недостач имущества, а также имущества, пришедшего в негодность, на счет виновных лиц либо их списанию за счет учреждения;

- оприходованию излишков;

- урегулированию расхождений фактического наличия материальных ценностей с данными бухгалтерского учета при пересортице путем проведения взаимного зачета излишков и недостач, возникших в ее результате;

- списанию просроченной (нереальной к взысканию) дебиторской и кредиторской задолженности;

- по вопросам, касающимся оптимизации приемки, хранения и отпуска материальных ценностей учреждения.

На основании инвентаризационных описей (сличительных ведомостей) комиссия составляет Акт о результатах инвентаризации (ф. 0504835). Этот акт подписывается членами комиссии и представляется на рассмотрение и утверждение руководителю (п. 5.4 Методических указаний по инвентаризации, Приложение N 5 к Приказу Минфина России от 30.03.2015 N 52н).

При выявлении по результатам инвентаризации расхождений к Акту (ф. 0504835) прилагается Ведомость (ф. 0504092) (Приложение N 5 к Приказу Минфина России от 30.03.2015 N 52н).

По результатам инвентаризации руководитель учреждения издает приказ.

Эти результаты отражаются в бухгалтерском учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовой бухгалтерской отчетности (п. 5.5 Методических указаний по инвентаризации).

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета оформляются следующим образом:

- неучтенные объекты нефинансовых активов, выявленные при проведении инвентаризаций, принимаются к бухгалтерскому учету по их текущей оценочной стоимости, установленной для целей бухгалтерского учета на дату принятия к бухгалтерскому учету, с отнесением на финансовый результат по счету 0 401 10 180 "Прочие доходы" (п. 31 Инструкции N 157н, п. п. 9, 15, 20, 34 Инструкции N 174н, п. п. 9, 15, 20, 34 Инструкции N 183н);

- недостачи имущества (за исключением материальных запасов), а также имущество, пришедшее в негодность, списываются с учета по балансовой стоимости на финансовый результат в дебет счета 0 401 10 172 "Доходы от операций с активами" с учетом ранее начисленной амортизации (абз. 2, 3 п. 12, абз. 2 п. 17, п. 22 Инструкции N 174н, абз. 2, 3 п. 12, абз. 2 п. 17, п. 22 Инструкции N 183н);

- недостачи (потери) материальных запасов в объеме норм естественной убыли (в том числе пришедшие в негодность) списываются с учета по фактической стоимости каждой единицы или по средней фактической стоимости с зачислением на финансовый результат в дебет счета 0 401 20 272 "Расходование материальных запасов" (п. п. 108 - 112 Инструкции N 157н, абз. 2 п. 37 Инструкции N 174н, абз. 2 п. 37 Инструкции N 183н);

- недостачи (потери) материальных запасов сверх норм естественной убыли (в том числе пришедшие в негодность) списываются с учета по фактической стоимости каждой единицы или по средней фактической стоимости с зачислением на финансовый результат в дебет счета 0 401 10 172 "Доходы от операций с активами" (п. п. 108 - 112 Инструкции N 157н, абз. 6, 7 п. 37 Инструкции N 174н, абз. 6, 7 п. 37 Инструкции N 183н).

Учет расчетов по суммам недостач денежных средств и иных ценностей, выявленных в результате инвентаризации, подлежащих возмещению виновными лицами, осуществляется на счете 0 209 00 000 "Расчеты по ущербу и иным доходам" (п. 220 Инструкции N 157н).

Примечание

Подробнее о бухгалтерском учете излишков, недостач имущества см. Практическое пособие по бухгалтерскому учету для бюджетных и автономных учреждений.

Для того чтобы подтвердить правильность результатов инвентаризации, могут проводиться контрольные проверки. Результаты контрольных проверок оформляются актом (форма N ИНВ-24) и регистрируются в журнале учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций (форма N ИНВ-25) (п. 2.15 Методических указаний по инвентаризации).

См. образец заполнения ведомости расхождений по результатам инвентаризации (ф. 0504092).

См. образец заполнения акта о результатах инвентаризации (ф. 0504835).

См. образец заполнения акта о контрольной проверке правильности проведения инвентаризации ценностей (форма N ИНВ-24).

См. образец заполнения журнала учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций (форма N ИНВ-25).

2. Квартальная бухгалтерская отчетность бюджетных

и автономных учреждений

2.1. Состав квартальной бухгалтерской отчетности

бюджетных и автономных учреждений

В состав квартальной бухгалтерской отчетности входят:

1) Отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737) (п. 34 Инструкции N 33н) >>>

2) Отчет о движении денежных средств учреждения (ф. 0503723) (п. 55.1 Инструкции N 33н) >>>

3) Отчет об обязательствах учреждения (ф. 0503738) (п. 46 Инструкции N 33н) >>>

4) Пояснительная записка к Балансу учреждения (ф. 0503760), включающая:

- текстовую часть Пояснительной записки к Балансу учреждения (ф. 0503760) (п. 57 Инструкции N 33н) >>>

- Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (ф. 0503769) (п. 69 Инструкции N 33н) >>>

- Сведения об остатках денежных средств учреждения (ф. 0503779) (п. п. 57, 74 Инструкции N 33н) >>>

- Сведения об исполнении судебных решений по денежным обязательствам учреждения (ф. 0503295) (п. 74.1 Инструкции N 33н) >>>

- иные сведения, предусмотренные для представления учредителем (п. 57 Инструкции N 33н);

5) Справка по консолидируемым расчетам учреждения (ф. 0503725) (п. 23 Инструкции N 33н) >>>

Соответствующий финансовый орган, учредитель вправе установить для представления в составе квартальной бухгалтерской отчетности дополнительные формы и порядок их составления и представления (п. 8 Инструкции N 33н).

2.2. Форма 0503737. Отчет об исполнении учреждением

плана его финансово-хозяйственной деятельности.

Порядок заполнения при составлении

квартальной бухгалтерской отчетности

Внимание! Минфином России и Казначейством России доведена информация:

- о составлении и представлении квартальной сводной бухгалтерской отчетности государственных бюджетных и автономных учреждений главными администраторами средств федерального бюджета в 2016 г. См. Письмо Минфина России N 02-07-07/15237, Казначейства России N 07-04-05/02-178 от 17.03.2016;

- составлении и представлении квартальной сводной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений финансовыми органами субъектов РФ и органами управления государственных внебюджетных фондов в 2016 г. См. Письмо Минфина России N 02-07-07/16375, Казначейства России N 07-04-05/02-200 от 23.03.2016, Письмо Минфина России от 31.03.2016 N 02-07-07/18598;

- об отдельных вопросах составления и представления квартальной сводной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений в 2016 г. См. Письмо Минфина России N 02-07-07/39110, Казначейства России N 07-04-05/02-493 от 04.07.2016.

При формировании Отчета (ф. 0503737) в составе квартальной сводной бухгалтерской отчетности в 2016 г. необходимо учитывать, в частности, следующие особенности:

- показатели Отчета (ф. 0503737) по строкам отчета формируются с указанием: кода аналитической группы подвида доходов бюджетов (разд. 1) <1>, кода вида расхода (разд. 2) <2>, кода аналитической группы вида источников финансирования дефицитов бюджетов (разд. 3) <3>;

- показатели по строке 950 по кодам аналитики в 2016 г. не формируются;

- по соответствующим строкам Отчета (ф. 0503737) (кодам бюджетной классификации (поступлений, выбытий)), предусмотренным шаблоном формы, отражаются значения показателей исполнения плана финансово-хозяйственной деятельности учреждения, уточненных в соответствии с изменениями в Указаниях N 65н на отчетную дату согласно Приложению N 7 из Письма Минфина России N 02-07-07/39110, Казначейства России N 07-04-05/02-493 от 04.07.2016.

Представление в МОУ ФК Отчета (ф. 0503737) с указанием строк (кодов в графе 3), отсутствующих в шаблоне, не допускается;

- показатель строки 730 по графе 9 сводного Отчета (ф. 0503737) учреждения, имеющего в своем составе обособленные подразделения, должен быть равен нулю.

Аналогичная информация может быть доведена главными администраторами средств федерального бюджета - до подведомственных бюджетных и автономных учреждений, финансовыми органами субъектов РФ - до государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений.

--------------------------------

<1> Разряды с 18 по 20 кода классификации доходов бюджетов.

<2> Разряды с 18 по 20 кода классификации расходов бюджетов.

<3> Разряды с 18 по 20 кода классификации источников финансирования дефицита бюджета.

См. образец заполнения Отчета (ф. 0503737).

Порядок заполнения Отчета (ф. 0503737) приведен в п. п. 34 - 45 Инструкции N 33н.

Отчет (ф. 0503737) составляется как учреждением, так и его обособленным подразделением отдельно по каждому виду деятельности (финансового обеспечения) (п. 34 Инструкции N 33н):

"2" - приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения);

"4" - субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания;

"5" - субсидии на иные цели;

"6" - субсидии на цели осуществления капитальных вложений;

"7" - средства по обязательному медицинскому страхованию.

Вопрос: Отражаются ли в Отчете (ф. 0503737) операции со средствами во временном распоряжении?

Ответ: Операции со средствам во временном распоряжении в Отчете (ф. 0503737) не отражаются. Такой вывод сделан из порядка составления Отчета (ф. 0503737) по видам деятельности, приведенного в п. 34 Инструкции N 33н, которым не предусмотрено формирование данного отчета по коду вида финансового обеспечения (деятельности) - "3". Дополнительно по данному вопросу см. также разъяснения Минфина России, приведенные в Письме от 16.10.2015 N 02-07-10/59926.

В Отчете (ф. 0503737) нарастающим итогом отражаются показатели исполнения учреждением (его обособленным подразделением) в отчетном периоде плана финансово-хозяйственной деятельности на текущий (отчетный) финансовый год (п. 36 Инструкции N 33н).

Справочно: Учредитель вправе предусмотреть составление плана финансово-хозяйственной деятельности государственного (муниципального) учреждения в разрезе видов финансового обеспечения (деятельности) учреждения, предусмотренных Отчетом (ф. 0503737). Такие разъяснения приведены в Письме Минфина России от 09.07.2012 N 02-13-06/2599.

Показатели исполнения плана отражаются на основании аналитических данных бухгалтерского учета учреждения по соответствующим кодам (структурным составляющих кодов) бюджетной классификации, соответствующих видам поступлений, выбытий, по разделам Отчета (ф. 0503737) (п. 36 Инструкции N 33н):

разд. 1 "Доходы учреждения";

разд. 2 "Расходы учреждения";

разд. 3 "Источники финансирования дефицита средств учреждения";

разд. 4 "Сведения о возвратах остатков субсидий и расходов прошлых лет".

В целях раскрытия более детальной информации об исполнении плана финансово-хозяйственной деятельности актом учредителя (соответствующего финансового органа) в Отчете (ф. 0503737) могут вводиться дополнительные подстроки (п. 37 Инструкции N 33н).

В Отчете (ф. 0503737) отражаются показатели исполнения плана финансово-хозяйственной деятельности учреждения:

- через лицевые счета учреждения в органе казначейства (финансовом органе);

- через банковские счета учреждения;

- через кассу учреждения;

- некассовыми операциями.

Вопрос: Что такое некассовые операции?

Ответ: К некассовым операциям относятся операции по исполнению плановых назначений без движения денежных средств. Такой вывод сделан из п. 42 Инструкции N 33н.

Примерами некассовых операций по кодам видов деятельности "2", "4" являются:

1) операции по исполнению обязательств с удержанием санкций, исчисленных согласно гражданско-правовому договору (контракту) при неисполнении или ненадлежащем исполнении исполнителем своих обязательств. Пример таких операций приведен в Письме Минфина России от 30.10.2012 N 02-06-10/4554;

2) операции по удержанию из заработной платы работников сумм возмещения ущерба, сумм на погашение неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или на осуществление хозяйственных расходов и иных аналогичных операций. Пример таких операций см. в п. 2 Письма Минфина России от 18.10.2012 N 02-06-10/4354.

Отметим, что порядок аналитического учета некассовых операций инструкциями по бухгалтерскому учету не установлен, поэтому рекомендуем учреждению самостоятельно определить указанный порядок, закрепив его в своей учетной политике.

Далее рассмотрим последовательное заполнение Отчета (ф. 0503737):

2.2.1. Заполнение титульной части Отчета (ф. 0503737) при составлении квартальной бухгалтерской отчетности >>>

2.2.2. Заполнение раздела 1 "Доходы учреждения" Отчета (ф. 0503737) при составлении квартальной бухгалтерской отчетности >>>

2.2.3. Заполнение раздела 2 "Расходы учреждения" Отчета (ф. 0503737) при составлении квартальной бухгалтерской отчетности >>>

2.2.4. Заполнение раздела 3 "Источники финансирования дефицита средств учреждения" Отчета (ф. 0503737) при составлении квартальной бухгалтерской отчетности >>>

2.2.5. Заполнение раздела 4 "Сведения о возвратах остатков субсидий и расходов прошлых лет" Отчета (ф. 0503737) при составлении квартальной бухгалтерской отчетности >>>