5 Специальные режимы налогообложения субъектов предпринимательской деятельности

5.1 Упрощенная система налогообложения субъектов предпринимательской деятельности

Данная система налогообложения применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах. Переход к упрощенной системе налогообложения (УСН) или возврат к иным режимам осуществляется субъектами предпринимательской деятельности добровольно в порядке, предусмотренном гл. 26.2 НК РФ.

Применение УСН организациями предусматривает освобождение их от уплаты следующих налогов:

- налога на прибыль организаций;

- налога на имущество организаций;

- налога на добавленную стоимость, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает освобождение их от уплаты следующих налогов:

- налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности),

- налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности);

- налога на добавленную стоимость, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, осуществляют платежи во все государственные внебюджетные фонды (пенсионный фонд, фонд обязательного медицинского страхования и фонд социального страхования).

Условия перехода на УСН (на 01.01.2010 г.):

- организации, у которых годовой доход от реализации не превышает 60 млн. рублей;

- организации и индивидуальные предприниматели, у которых средняя численность работников за налоговый (отчетный) период не превышает 100 человек;

- организации, у которых доля участия других организаций не превышает 25%;

- организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не превышает 100 млн. рублей;

- организации, не имеющие филиалы и представительства.

Не вправе перейти на УСН:

- банки;

- страховщики;

- негосударственные пенсионные фонды;

- инвестиционные фонды;

- профессиональные участники рынка ценных бумаг;

- ломбарды;

- частные нотариусы;

- организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;

- организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

- организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных ископаемых.

Порядок применения УСН.

Организации и индивидуальные предприниматели подают заявление в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году начала применения УСН, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту проживания). При этом организации в заявлении сообщают о размере доходов за 9 месяцев текущего года (на 1.01. 2010г. – не более 45 млн. рублей).

Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена УСН. В случае изменения объекта налогообложения после подачи заявления, налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена УСН.

Вновь созданные организации и индивидуальные предприниматели вправе подать заявление о переходе на УСН одновременно с подачей заявления о постановке на налоговый учет.

Налогоплательщики, применяющие УСН, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором они предполагают этот переход.

Налогоплательщик, перешедший с УСН на иной режим, имеет право вновь перейти на УСН, но не ранее чем через 1 год после того, как он утратил право применения УСН.

Выбор объекта налогообложения.

Объектом налогообложения признаются:

- доходы;

- доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения не может меняться в течение всего срока применения УСН.

Налогоплательщиками учитываются следующие доходы и расходы:

- доходы от реализации (ст. 249 НК РФ);

- внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ);

- расходы (ст. 346.16, ст. 268 НК РФ).

Налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и 9 месяцев.

Налоговая база. Если объектом налогообложения являются доходы, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя. В случае если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов уменьшенных на величину расходов. При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода (года).

Налоговые ставки установлены следующие:

- в случае если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%;

- в случае если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15%;

- в этом же случае согласно закону Кемеровской области от 26.11.2008 №99-ОЗ налоговая ставка по определенным законом видам деятельности, устанавливается в размере 5%, при условии доли доходов от их осуществления не менее 80%.

Минимальный налог.

Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивается минимальный налог. Сумма минимального налога исчисляется в размере 1% налоговой базы, которой являются доходы.

Минимальный налог уплачивается в следующих случаях:

- если за налоговый период суммы начисленного в общем порядке налога меньше суммы начисленного минимального налога;

- если за налоговый период был получен убыток.

Налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял объект налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Списание убытка может осуществляться в течение не более 10 налоговых периодов (лет).

Налоговые вычеты

Налогоплательщик, находящийся на объекте налогообложения доход, может уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленных за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование, обязательное медицинское страхование, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50%.

Порядок исчисления и уплаты налога.

По итогам каждого отчетного периода налогоплательщики обязаны исчислить сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов и фактически полученных расходов (в зависимости от объекта налогообложения). Сумма платежа рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

По истечению налогового периода налогоплательщики - индивидуальные предприниматели предоставляют налоговые декларации в налоговые органы не позднее 30 апреля, налогоплательщики-организации – не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие УСН, предоставляют налоговую декларацию 1 раз в год.