5.3 Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее ЕНВД) для отдельных видов деятельности устанавливается гл. 26.3 НК РФ. Вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах. В Кемеровской области данная система введена Законом от 28 ноября 2002г. №97-ОЗ «О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» (в редакции последних изменений).

Применение системы налогообложения в виде ЕНВД организациями предусматривает освобождение их от уплаты следующих налогов:

- налога на прибыль организаций;

- налога на имущество организаций;

- налога на добавленную стоимость, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Применение системы налогообложения в виде ЕНВД индивидуальными предпринимателями предусматривает освобождение их от уплаты следующих налогов:

- налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности),

- налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности);

- налога на добавленную стоимость, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие систему налогообложения в виде ЕНВД, осуществляют платежи во все государственные внебюджетные фонды (пенсионный фонд, фонд обязательного медицинского страхования и фонд социального страхования).

Система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении следующих видов деятельности:

• бытовые услуги, их группы, подгруппы, виды и (или) отдельные бытовые услуги, классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению;

• ветеринарные услуги;

• услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

• услуги по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;

• автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов, оказываемые индивидуальными предпринимателями, которые имеют на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;

• розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с пло­щадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли;

• розничная торговля, осуществляемая через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;

• оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания (за исключением оказания услуг общественного питания учреждениями образования, здравоохранения и социального обеспечения) с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания;

• услуги общественного питания, осуществляемые через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

• распространение и (или) размещение наружной рекламы;

• распространение и (или) размещение рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах;

• оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 квадратных метров;

• оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов), а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;

• оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для организации торговых мест в стационарной торговой сети, а также для размещения объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов) и объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей.

Налогоплательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района субъекта РФ, в котором введен ЕНВД, виды деятельности приведенные выше.

Нормативно-правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов определяются:

- виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, в пределах перечня, приведенного выше;

- значения коэффициента К2, учитывающего особенности ведения предпринимательской деятельности.

С 1 января 2009 года не переводятся на уплату ЕНВД следующие категории налогоплательщиков:

- организации, в которых доля участия других фирм составляет более 25%;

- организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек;

- индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения на основе патента по видам деятельности, которые согласно решениям местных властей относятся к «вмененным» видам;

- учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в отношении деятельности по оказанию услуг общепита через зал обслуживания посетителей площадью не более 150 кв. м, если оказание данных услуг является неотъемлемой частью процесса функционирования этих учреждений;

- организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги по передаче во временное владение и (или) в пользование автозаправочных и автогазозаправочных станций.

Объект налогообложения и налоговая база.

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход.

Под вмененным доходом понимается потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал.

Расчет суммы ЕНВД

Для исчисления суммы единого налога используются формулы (1), (2).

Расчет налоговой базы

ВД=БД*(N1+N2+N3)*К1*К2, (1)

где БД – условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности, руб.;

N1, N2, N3 - физические показатели, характеризующие данный вид предпринимательской деятельности, в 1,2 и 3 месяце квартала;

К1, К2 – корректирующие коэффициенты базовой доходности, показывающие степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, а именно:

К1 – коэффициент – дефлятор, устанавливаемый на календарный год, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем периоде. Коэффициент определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством РФ;

К2 – корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность прочих особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров, особенности места ведения деятельности, грузоподъемность машин и т.д. Коэффициент устанавливается нормативно-правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов.

Расчет общей суммы исчисленного ЕНВД

ЕНВД=ВД*15%, (2)

где 15% - налоговая ставка по ЕНВД.

Налоговые вычеты

Налогоплательщик ЕНВД может уменьшить сумму налога, исчисленного за налоговый период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование, обязательное медицинское страхование, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50%.

Порядок и сроки уплаты ЕНВД

По итогам налогового периода (квартала) налогоплательщиками должны быть представлены налоговые декларации в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода. Уплата ЕНВД производится не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Контрольные вопросы для самопроверки

1. Кто имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения?

2. Какие объекты налогообложения используются для расчета единого налога по УСН?

3. Что такое минимальный налог?

4. Какие виды организаций не имеют право использовать УСН?

5. Для каких видов предпринимательской деятельности может применяться налогообложение в форме патента?

6. Что такое вмененный доход?

7. Кто является плательщиками ЕНВД?

8. В чем заключается расчет суммы ЕНВД?

9. Каков порядок и сроки уплаты ЕНВД?

10. В чем заключаются налоговые вычеты для плательщика ЕНВД?

Тестовые вопросы

1. Какие налоги заменяет собой единый налог по УСН для индивидуального предпринимателя?

а) налог на прибыль;

б) налог на добавленную стоимость;

в) налог на имущество;

г) единый социальный налог.

2. Какой из критериев не учитывается при переходе на УСН?

а) годовой доход от реализации;

б) численность работников;

в) балансовая стоимость активов;

г) величина уставного капитала.

3. Какова величина минимального налога?

а) 5% от дохода;

б) 100 МРОТ;

в) 1% от прибыли;

г) 1% от дохода.

4. Какое количество наемных работников может использовать предприниматель, применяющий налогообложение в форме патента?

а) ни одного;

б) 3 человека;

в) 5 человек;

г) 15 человек.

5. Какие категории налогоплательщиков не могут быть переведены на уплату ЕНВД?

а) организации, в которых доля участия других фирм составляет более 25%;

б) организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек;

в) организации, осуществляющие оптовую торговлю продуктами питания;

г) организации, осуществляющие розничную торговлю через магазины с площадью торгового зала более 150 кв. м.