2.7. Учет затрат на производство

Учет общей суммы затрат на производство организуют по экономическим элементам затрат, а учет и калькуляция себестои­мости отдельных видов продукции, работ и услуг — по статьям за­трат.

Затраты, включаемые в себестоимость продукции (работ, ус­луг), группируются в соответствии с их экономическим содержа­нием по следующим элементам:

S материальные затраты (за вычетом стоимости возврат­ных отходов);

S затраты на оплату труда;

S страховые взносы;

S амортизация основных средств;

S прочие расходы.

S В прочие расходы включаются:

S содержание работников аппарата управления;

S эксплуатация зданий, помещений, сооружений, оборудо­вания, инвентаря и т. п.;

S командировки, связанные с производственной деятель­ностью;

S оплата услуг связи, услуг, осуществляемых сторонними организациями по управлению, в случае, если штатным распи­санием или должностными инструкциями не предусмотрено вы­полнение каких-либо функций управления;

S оплата консультационных, информационных и аудитор­ских услуг;

S содержание и обслуживание технических средств управ­ления, вычислительных центров, устройств связи, средств сигнали­зации и др.;

S затраты по обеспечению сторожевой охраны;

S представительские расходы, в частности прием и об­служивание представителей других организаций, прибывших для переговоров с целью установления и поддержания взаимного со­трудничества;

S выплата стипендий, оплата обучения по договорам с учебными заведениями для подготовки, повышения квалифика­ции и переподготовки кадров;

S возмещение работникам транспортных расходов (в форме оплаты получаемых проездных документов);

S амортизация нематериальных активов;

S расходы на продажу;

S налоги.

Типовыми статьями калькуляции затрат, образующими себе­стоимость продукции, работ и услуг, являются:

S материалы;

S возвратные отходы (вычитаются);

S покупные полуфабрикаты;

S вспомогательные материалы;

S топливо и энергия на технологические нужды;

S основная заработная плата производственных рабочих;

S дополнительная заработная плата производственных ра­бочих;

S страховые взносы;

S затраты на подготовку и освоение производства;

S общепроизводственные расходы;

S общехозяйственные расходы;

S потери от брака;

S расходы на продажу.

Затраты предприятия подлежат включению в себестоимость продукции, работ и услуг того отчетного периода, к которому они относятся,

независимо от времени их оплаты — предварительной или по­следующей.

В Плане счетов раздел III «Затраты на производство» пред­назначен для обобщения информации о расходах по обычным ви­дам деятельности предприятия, к которым в соответствии с Поло­жением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 относятся затраты предприятия, приходящиеся на продан­ные в отчетном периоде товары, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги, в том числе связанные с предоставлением в пользование объектов интеллектуальной собственности, сдачей имущества в аренду и участием в уставных капиталах других орга­низаций, если указанные виды деятельности являются предметом деятельности предприятия.

Группировка затрат внутри данного раздела может осуществляться на счетах 20-29.

Рассмотрим учет затрат на производство при использовании счетов 20-29. Планом счетов бухгалтерского учета для учета затрат на производство и калькулирования себестоимости предусмотрены следующие калькуляционные и собирательно-распределительные счета:

Счет 20 «Основное производство»

Данный счет предназначен для обобщения информации о затра­тах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась це­лью создания данного предприятия. В частности, этот счет исполь­зуется для учета затрат:

• по выпуску промышленной и сельскохозяйственной продукции;

• по выполнению строительно-монтажных, геологоразведочных и проектно-изыскательских работ;

• по оказанию услуг организаций транспорта и связи;

• по выполнению научно-исследовательских и конструкторских работ;

• по содержанию и ремонту автомобильных дорог и т. п.

Счет предназначен для учета прямых производственных затрат, которые обусловлены технологическим процессом производства продукции, работ и услуг и могут быть включены непосредственно в себестоимость конкретных видов продукции, работ и услуг, а также для учета расходов вспомогательных производств и косвенных за­трат, связанных с управлением и обслуживанием производства, и потерь от брака.

К прямым затратам могут относится:

• стоимость материалов и топлива, израсходованных на технологические цели;

• расходы на оплату труда производственных рабочих, заня­тых изготовлением продукции (с начислениями страховых взно­сов).

Прямые расходы, связанные с выпуском продукции, выполне­нием работ и оказанием услуг, отражаются непосредственно по де­бету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции со сче­тами учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др.

На стоимость списанных в производство материалов делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета:

Дебет 20 Кредит 10 - на стоимость списанных материалов На сумму заработной платы, начисленной производственным рабочим, делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета:

Дебет 20 Кредит 70 На сумму начислений страховых взносов от заработной платы, начисленной производственным рабочим, делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета: Дебет 20 Кредит 69

Расходы вспомогательных производств списываются бухгал­терскими записями на счетах бухгалтерского учета:

Дебет 20 Кредит 23

Косвенные расходы, связанные с управлением и обслужива­нием производства, списываются бухгалтерскими записями на счета бухгалтерского учета:

Дебет 20 Кредит 25, 26 - списаны общепроизводственные расходы и общехозяйственные расходы.

Или Дебет 90-2 Кредит 26 - списаны общепроизводствен­ные расходы и общехозяйственные расходы. Способ списания общепроизводственных и общехозяйственных расходов опреде­ляется Учетной политикой организации.

Потери от брака списываются бухгалтерскими записями на счета бухгалтерского учета:

Дебет 20 Кредит 28

По кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Эти суммы могут списы­ваться бухгалтерскими записями: Дебет 43 Кредит 20 Дебет 40 Кредит 20 Дебет 90-2 Кредит 20

Остаток на счете 20 «Основное производство» на конец ме­сяца показывает стоимость незавершенного производства.

Аналитический учет по счету 20 «Основное производство»

ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг). Если формирование информации о расходах по обычным видам деятельности не ведется на счетах 20-39, то аналитический учет по счету 20 «Основное производство» осуществляется так­же по подразделениям предприятия.

Счет 23 «Вспомогательные производства»

Данный счет предназначен для обобщения информации о затра­тах производств, которые являются вспомогательными (подсобны­ми) для основного производства предприятия. В частности, этот счет используется для учета затрат производств, обеспечивающих: S обслуживание различными видами энергии (электроэнер­гией, паром, газом, воздухом и др.); S транспортное обслуживание;

S ремонт основных средств;

S изготовление инструментов, штампов, запасных частей; строительных деталей, конструкций или обогащение строитель­ных материалов (в основном в строительных организациях).

По кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» отра­жаются суммы фактической себестоимости завершенной произ­водством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списываются бухгалтерскими записями: Дебет 10, 20, 29, 40, 90-2 Кредит 23.

По дебету счета 23 «Вспомогательные производства» отража­ются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также кос­венные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака.

Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском про­дукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 23 «Вспомогательные производства» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате тру­да и др.

На стоимость списанных во вспомогательное производство ма­териалов делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета:

Дебет 23 Кредит 10.

На сумму заработной платы, начисленной производственным рабочим, делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета:

Дебет 23 Кредит 70.

На сумму начисленного страховых взносов от заработной пла­ты, начисленной производственным рабочим, делаются бухгалтер­ские записи на счетах бухгалтерского учета: Дебет 23 Кредит 69.

Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, списываются бухгалтерскими запи­сями:

Дебет 23 Кредит 25, 26.

При целесообразности расходы по обслуживанию производства могут учитываться непосредственно на счете 23 «Вспомогательные производства» (без предварительного накапливания на счете 25 «Общепроизводственные расходы»).

Потери от брака списываются бухгалтерскими записями: Дебет 23 Кредит 28.

Остаток по счету 23 «Вспомогательные производства» на ко­нец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Аналитический учет по счету 23 «Вспомогательные производ­ства» ведется по видам производств.

Счет 25 «Общепроизводственные расходы»

Данный счет предназначен для обобщения информации о рас­ходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств предприятия. В частности, на этом счете могут быть отражены сле­дующие расходы:

S по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;

S амортизационные отчисления и затраты на ремонт ос­новных средств и иного имущества, используемого в произ­водстве;

S расходы по страхованию указанного имущества;

S расходы на отопление, освещение и содержание поме­щений;

S арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве;

S оплата труда работников, занятых обслуживанием про­изводства;

S другие аналогичные по назначению расходы.

В течение месяца фактические общепроизводственные рас­ходы собираются по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» с кредита счетов учета производственных запасов, расче­тов с персоналом по оплате труда и другими и распределяются в со­ответствии с принятым порядком (отраженным в документе об учетной политике предприятия) по видам производств, видам про­дукции, работ и услуг:

Дебет 25 Кредит 02, 05, 10, 60, 69, 70, 71, 76 и т.п.

И списываются бухгалтерскими записями на счета бухгалтер­ского учета:

Дебет 20, 23 Кредит 25.

Аналитический учет общепроизводственных расходов ведется по подразделениям предприятия и статьям расходов.

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» не имеет саль­до.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы»

Данный счет предназначен для обобщения информации о рас­ходах для нужд управления, не связанных непосредственно с про­изводственным процессом. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы:

S административно-управленческие расходы;

S содержание общехозяйственного персонала, не связанно­го с производственным процессом;

S амортизационные отчисления и расходы на ремонт ос­новных

средств управленческого и общехозяйственного назначения;

S арендная плата за помещения общехозяйственного на­значения;

S расходы по оплате информационных, аудиторских, кон­сультационных и т. п. услуг;

S другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Фактические общехозяйственные расходы в течение месяца отражаются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда, расчетов с другими пред­приятиями и др.

Дебет 26 Кредит 02, 05, 10, 60, 69, 70, 71, 76 и т.п.

Собранные за месяц по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» в конце месяца распределяются по видам производств, видам продукции (работ, услуг) и списываются бухгалтерскими записями:

Дебет 20 Кредит 26.

Дебет 23 Кредит 26. — если вспомогательные производства производили продукцию, выполняли работы и оказывали услуги на сторону

Дебет 29 Кредит 26. — если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону

В зависимости от принятого предприятием порядка учета за­трат на производство общехозяйственные расходы в качестве ус­ловно-постоянных могут списываться бухгалтерскими записями:

Дебет 90-2 Кредит 26.

Этот способ разрешен к применению в России с 1 января 1996 г.

В этом случае в конце месяца на счете 20 «Основное производст­во» формируется неполная фактическая производственная себе­стоимость в пределах только производственных затрат без общехо­зяйственных расходов. Такой способ группировки и списания затрат широко распространен в международной практике бухгалтерского учета под названием «директ-костинг».

Организации, деятельность которых не связана с производст­венным процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т. п., кроме организаций, осуществляющих торговую деятельность), ис­пользуют счет 26 «Общехозяйственные расходы» для обобщения информации о расходах на ведение этой деятельности. Данные ор­ганизации списывают суммы, накопленные на счете 26 «Общехо­зяйственные расходы», в дебет счета 90 «Продажи».

Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные рас­ходы» ведется по каждой статье соответствующих смет, месту возникновения затрат и др.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» не имеет сальдо.

Счет 28 «Брак в производстве»

Данный счет предназначен для учета потерь от брака в произ­водстве. Производственная себестоимость забракованной продук­ции отражается по дебету счета 28 в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство». По дебету счета 28 «Брак в производст­ве» отражаются также затраты, связанные с исправлением брака, в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, рас­четов с персоналом по оплате труда и др.

При списании производственной себестоимости бракованной продукции делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета:

Дебет 20 Кредит 28.

Затраты на исправление брака отражаются бухгалтерскими за­писями на счетах бухгалтерского учета:

S на стоимость материалов, использованных для ис­правления брака: Дебет 28 Кредит 10

S на сумму начисленной заработной платы и отчислений в фонды

социального страхования и обеспечения: Дебет 28 Кредит 70, 69

По кредиту счета 28 «Брак в производстве» отражаются сум­мы, относимые на уменьшение потерь от брака:

S удержания, производимые с виновника бра­ка:

Дебет 73-2 Кредит 28

S претензии, предъявленные поставщикам за поставку не­доброкачественных материальных ценностей: Дебет 76-2 Кредит 28 S на стоимость брака по цене возможного ис­пользования: Дебет 43, 10 Кредит 28 В конце месяца определяются потери от брака как разница между дебетовыми и кредитовыми записями по счету 28 «Брак в производстве», которые списываются со счета 28 на затраты произ­водства следующими бухгалтерскими записями на счета бухгал­терского учета:

Дебет 20 Кредит 28 Аналитический учет потерь от брака ведется по отдельным подразделениям предприятия, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.

Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» Данный счет предназначен для обобщения информации о за­тратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами предприятия. На данном счете могут быть отражены затраты со­стоящих на балансе предприятия обслуживающих производств и хозяйств, деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, явившихся целью создания данного предприятия:

S жилищно-коммунального хозяйства (эксплуатация жи­лых домов, общежитий, прачечных, бань и т. п.);

S пошивочных и других мастерских бытового обслужива­ния;

S столовых и буфетов;

S детских дошкольных учреждений (садов, яслей);

S домов отдыха, санаториев и других учреждений оздоро­вительного и культурно-просветительного назначения;

S научно-исследовательских и конструкторских подразде­лений.

По дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяй­ства» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств.

Прямые расходы списываются бухгалтерскими записями на счета бухгалтерского учета:

Дебет 29 Кредит 10, 60, 69, 70, 71, 76 и др.

Расходы вспомогательных производств списываются бухгал­терскими записями на счета бухгалтерского учета: Дебет 29 Кредит 23

По кредиту счета 29 «Обслуживающие производства и хозяй­ства» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списываются бухгалтерскими записями на счета бухгал­терского учета:

Дебет 10, 43 Кредит 29 - при учете материальных ценностей и готовых изделий, выпущенных обслуживающими производст­вами и хозяйствами;

Дебет 23, 25, 26 Кредит 29 - при учете затрат подразделений — потребителей работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами;

Дебет 90-2 Кредит 29 — при продаже сторонним организа­циям и лицам работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами.

Остаток по счету 29 «Обслуживающие производства и хозяй­ства» на конец месяца показывает стоимость незавершенного про­изводства.

Аналитический учет по счету 29 «Обслуживающие производ­ства и хозяйства» ведется по каждому обслуживающему производ­ству и хозяйству и по отдельным статьям затрат этих производств и хозяйств.

Счет 44 «Расходы на продажу»

Данный счет предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и ус­луг.

На предприятиях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 «Расходы на прода­жу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы:

S на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;

S по доставке продукции на станцию (пристань) отправ­ления, по погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транс­портные средства;

S комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбы­товым и другим посредническим организациям;

S по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее

продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сель­скохозяйственным производством;

S на рекламу;

S на представительские расходы;

S другие, аналогичные по назначению, расходы.

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частно­сти, следующие расходы (издержки обращения):

S на перевозку товаров;

S на оплату труда;

S на аренду;

S на содержание зданий, сооружений, помещений и ин­вентаря;

S по хранению и подработке товаров;

S на рекламу;

S на представительские расходы;

S другие, аналогичные по назначению, расходы.

По дебету счета 44 «Расходы на продажу» накапливаются суммы произведенных предприятием расходов, связанных с про­дажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи» бухгалтер­скими записями:

Дебет 90-2 Кредит 44 При частичном списании подлежат распределению: S на предприятиях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, — расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной про­дукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других соответствующих показателей);

S в организациях, осуществляющих торговую и иную по­средническую деятельность, — расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца).

Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, то­варов, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость про­данной продукции (товаров, работ, услуг).

Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ве­дется по видам и статьям расходов.

Контрольные вопросы:

1. Что понимается под прямыми расходами на производство продукции?

2. Что понимается под косвенными расходами на производство продукции?

3. Назовите системы счетов бухгалтерского учета затрат.

4. Дайте определение общепроизводственных расходов.

5. Дайте определение общехозяйственных расходов.

6. Дайте определение расходов на продажу.

7. Каким образом учитывается брак в производстве?