Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1170 "Финансовые вложения"

Вне зависимости от того, на каком счете бухгалтерского учета отражаются активы, которые в соответствии с требованиями ПБУ 19/02 являются финансовыми вложениями, в Бухгалтерском балан­се информация о них должна показываться в составе финансовых вложений. По строке 1170 "Финансовые вложения" Бухгалтерского баланса указывается стоимость долгосрочных финансовых вложе­ний на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 де­кабря года, предшествующего предыдущему.

По долгосрочным финансовым вложениям, обращающимся на ОРЦБ, показывается их текущая рыночная стоимость (т.е. первона­чальная стоимость с учетом корректировок) по данным аналитиче­ского учета по счету 58 (п. п. 20, 24 ПБУ 19/02).

По долгосрочным финансовым вложениям, по которым теку­щая рыночная стоимость не определяется, показывается их перво­начальная стоимость за вычетом созданного по ним резерва, для чего используются данные аналитического учета по счетам 58 (55, субсчет 55-3, и 73, субсчет 73-1) и 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" (п. п. 24, 38 ПБУ 19/02, п. 35 ПБУ 4/99).

Строка 1170

"Финансовые

вложения"

Бухгалтерского

баланса

Дебетовое сальдо по счету 58,

субсчетам 55-3 и 73-1 (аналитические счета учета долгосрочных финансовых вложений)

Кредитовое сальдо по счету 59 (аналитический счет учета резерва, созданного по долгосрочным финансовым вложениям)

Показатели строки 1170 "Финансовые вложения" на 31 декабря 2011 г. и на 31 декабря 2010 г. переносятся из Бухгалтерского ба­ланса за предыдущий год.

Строка 1180 "Отложенные налоговые активы"

По этой строке отражается информация об отложенных налого­вых активах, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н (п. 23).

Что учитывается в качестве отложенных налоговых активов

Под отложенными налоговыми активами понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п. 14 ПБУ 18/02).

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы". Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в текущем отчетном периоде отложенные налоговые активы, отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 09 (п. п. 14, 17 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов).

Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1180 "Отложенные налоговые активы"

По этой строке Бухгалтерского баланса указывается сумма от­ложенных налоговых активов по состоянию на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествую­щего предыдущему.

Строка 118 0 "Отложенные налоговые активы" Бухгалтерского баланса

Дебетовое сальдо по счету 09

Кредитовое сальдо по счету 77

Дебетовое сальдо по счету 09

- в случае когда сальдо по счету 09 меньше сальдо по счету 77:

Строка 1180 "Отложенные налоговые активы" Бухгалтерского баланса

Вариант 1. Если организация суммы отложенных налоговых ак­тивов и отложенных налоговых обязательств отражает развернуто, то:

Строка 118 0 "Отложенные налоговые активы" Бухгалтерского баланса

Вариант 2. Если организация суммы отложенных налоговых ак­тивов и отложенных налоговых обязательств отражает свернуто, то:

- в случае когда сальдо по счету 09 больше сальдо по счету 77:

При любом из вариантов соответствующие показатели по стро­ке "Отложенные налоговые активы" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, пере­носятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год.

В случае если на отчетную дату организация суммы отложен­ных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств от­ражает свернуто, а в Бухгалтерском балансе за предыдущий год данные показатели указаны развернуто (или наоборот), для отра­жения в Бухгалтерском балансе за отчетный период показатели на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествую­щего предыдущему, необходимо пересчитать, чтобы обеспечить сопоставимость отчетных данных (п. 10 ПБУ 4/99).

Строка 1190 "Прочие внеоборотные активы"

По данной строке отражается информация о прочих, не пере­численных выше, активах, срок обращения которых превышает 12 месяцев или продолжительность операционного цикла, если он со­ставляет более 12 месяцев (п. 19 ПБУ 4/99). При этом необходимо учитывать, что внеоборотные активы организации, информация о которых является существенной, должны отражаться в разд. I Бух­галтерского баланса обособленно. Следовательно, существенные показатели не должны формировать показатель строки 1190 (абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99, Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02­18/01).

Напомним, что существенной признается информация, отсутст­вие или неточность которой может повлиять на решения заинтере­сованных пользователей. Решение организацией вопроса, является ли показатель существенным, зависит от оценки показателя, его ха­рактера, конкретных обстоятельств возникновения. То есть сущест­венность при формировании бухгалтерской отчетности определяет­ся совокупностью качественных и количественных факторов (п. 6.2.1 Концепции, Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02­18/01).

Что относится к прочим внеоборотным активам

К прочим внеоборотным активам организации могут относить­ся (при условии несущественности соответствующих показателей):

1. Вложения во внеоборотные активы организации, учитывае­мые на соответствующих субсчетах счета 08 "Вложения во внеобо­ротные активы", в частности затраты организации в объекты, кото­рые впоследствии будут приняты к учету в качестве объектов НМА или ОС, а также затраты, связанные с выполнением незавершенных НИОКР, если организация не отражает данные показатели по стро­кам 1110 "Нематериальные активы", 1120 "Результаты исследова­ний и разработок", 1150 "Основные средства" и 1160 "Доходные вложения в материальные ценности" (Инструкция по применению Плана счетов, п. 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 5, абз. 4 п. 16 ПБУ 17/02).

2. Оборудование, требующее монтажа, под которым понимают оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооруже­ний, а также комплекты запасных частей такого оборудования, если организация не отражает такие активы по строкам 1120 "Результа­ты исследований и разработок", 1150 "Основные средства" и 1160 "Доходные вложения в материальные ценности". Оборудование к установке принимается к бухгалтерскому учету по дебету счета 07 "Оборудование к установке" по фактической себестоимости его приобретения, включая расходы на доставку и т.п. (п. 3.1.3 Поло­жения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, Инст­рукция по применению Плана счетов).

Поступление оборудования к установке может быть отражено с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение матери­альных ценностей" и 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей". В этом случае остаток по счету 15 на конец месяца по­казывает стоимость оборудования к установке в пути (Инструкция по применению Плана счетов, Методические рекомендации по применению Плана счетов предприятий и организаций агропро­мышленного комплекса, Методические рекомендации по коррес­понденции счетов в сельскохозяйственных организациях).

3. Ряд расходов, относящихся к будущим отчетным периодам и учитываемых на счете 97 "Расходы будущих периодов" (например, разовый (паушальный) платеж за право пользования результатами интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации). В разд. I Бухгалтерского баланса данные расходы отражаются при условии, что период списания этих расходов превышает 12 месяцев после отчетной даты или продолжительность операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (п. 65 Положения по ведению бух­галтерского учета и бухгалтерской отчетности, абз. 2 п. 39 ПБУ 14/2007, п. 16 ПБУ 2/2008, см. также Письмо Минфина России от 27.01.2012 N 07-02-18/01).

4. Стоимость многолетних насаждений, не достигших эксплуа­тационного возраста, учитываемая на счете 01 "Основные средст­ва", субсчет 01-5 "Многолетние насаждения" (аналитический счет "Молодые насаждения") (п. 7 разд. 2 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств сельскохозяйственных организаций, Методические рекомендации по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельно­сти предприятий и организаций агропромышленного комплекса, п. 4 ПБУ 6/01, Письма Минфина России от 14.08.2006 N 03-06-01­02/33, от 20.07.2006 N 07-05-08/279).

5. Суммы перечисленных авансов и предварительной оплаты работ, услуг, связанных со строительством объектов основных средств (Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01).

Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1190 "Прочие внеоборотные активы"

Из вышесказанного следует, что при заполнении строки 1190 "Прочие внеоборотные активы" могут использоваться данные о сальдо на отчетную дату по счетам 08, 07, 15 и 16 (в части, относя­щейся к оборудованию к установке), 97 (аналитический счет учета расходов со сроком списания свыше 12 месяцев), а также счету 01, субсчет 01-5, аналитический счет "Молодые насаждения". Сальдо по указанным счетам формируют показатель строки 1190 только при условии несущественности данной информации. Внеоборотные активы организации, информация о которых является существен­ной, должны отражаться в разд. I Бухгалтерского баланса обособ­ленно (абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99, Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01).

Строка 1190

"Прочие

внеоборотные

Дебетовое сальдо по счету 08 <*>

Дебетовое сальдо по счету 07 <*>

Дебетовое сальдо по счету 15 в

активы"

Бухгалтерского баланса

+

+

части,

относящейся к оборудованию к установке

Сальдо по счету 16 в части, относящейся к

+

оборудованию к установке

Дебетовое сальдо по счету 97 (аналитический счет учета расходов со сроком списания свыше

12 месяцев)

+

I

+

Дебетовое сальдо по субсчету 01-5 (аналитический счет "Молодые насаждения")

J L

Дебетовое сальдо по счету 60 в части авансов и предоплаты за работы, услуги, связанные со строительством объектов ОС I I

Строка 1100 "Итого по разделу I"

Показатель этой строки представляет собой сумму показателей по строкам бухгалтерского баланса с кодами 1110 - 1190 и отражает общую стоимость внеоборотных активов, имеющихся у организации.

Строка 1100

Бухгалтерского

баланса

Строка 1110

Бухгалтерского

баланса

Строка 1120

Бухгалтерского

баланса

Строка 1190

Бухгалтерского

баланса

+

+ ... +

Оборотные активы (раздел II Бухгалтерского баланса)

Пояс­нения	Наименование показателя	Код	На	На 31 декабря 20 г.	На 31 декабря 20 г.
			20 г.
1	2	3	4	5	6
	II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы	1210
	Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	1220
	Дебиторская задолженность	1230
	Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)	1240
	Денежные средства и денежные эквиваленты	1250
	Прочие оборотные активы	1260
	Итого по разделу II	1200
	БАЛАНС	1600

Строка 1210 "Запасы"

По данной строке Бухгалтерского баланса отражается инфор­мация о запасах организации, а именно (п. 20 ПБУ 4/99):

• о предметах труда, предназначенных для обработки, перера­ботки или использования в производстве либо для хозяйственных нужд;

• о средствах труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте;

• о затратах в незавершенном производстве;

• о готовой продукции (продуктах производства);

• о товарах;

• о расходах будущих периодов и т.п.

По какой стоимости учитываются запасы

1. Сырье, материалы и другие аналогичные ценности прини­маются к учету по фактической себестоимости, которая определя­ется в порядке, установленном п. п. 6 - 11, 13 ПБУ 5/01, п. п. 16, 17, 63 - 71 Методических указаний по бухгалтерскому учету матери­ально-производственных запасов (п. 5 ПБУ 5/01, п. п. 15, 62 Мето­дических указаний по бухгалтерскому учету материально- производственных запасов, п. 11 Методических указаний по бух­галтерскому учету специального инструмента, специальных при­способлений, специального оборудования и специальной одежды).

Указанные материальные ценности, учитываемые на отдельных субсчетах счета 10 "Материалы", могут числиться на этом счете по фактической себестоимости или по учетным ценам. В последнем случае разница между стоимостью этих ценностей по учетным це­нам и их фактической себестоимостью приобретения (заготовле­ния) отражается на счете 16 "Отклонение в стоимости материалов" (п. п. 80, 83, 85 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, п. 13 Методических ука­заний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специ­альных приспособлений, специального оборудования и специаль­ной одежды, Инструкция по применению Плана счетов).

В случае если поступление материалов отражается с использо­ванием счета 15 "Заготовление и приобретение материальных цен­ностей", остаток по счету 15 показывает наличие МПЗ в пути на конец месяца (по договорной стоимости) (Инструкция по примене­нию Плана счетов, п. 26 ПБУ 5/01, п. 85 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов).

2. Готовая продукция принимается к учету по фактической производственной себестоимости, которая определяется в порядке, установленном п. 7 ПБУ 5/01, абз. 5 п. 16, п. 203 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. При этом остатки готовой продукции на складе (иных мес­тах хранения) на конец (начало) отчетного периода могут оцени­ваться в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете ор­ганизации по учетным ценам, в частности по нормативной (плано­вой) себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01, абз. 2 п. 203, п. 204 Методиче­ских указаний по бухгалтерскому учету материально- производственных запасов).

Информация о наличии и движении готовой продукции отра­жается на счете 43 "Готовая продукция".

Если учет готовой продукции ведется по учетным ценам, то разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным ценам отражается на счете 43 на отдельном субсчете "Отклонения фактической себестоимости готовой продук­ции от учетной стоимости" (п. 206 Методических указаний по бух­галтерскому учету материально-производственных запасов).

При учете готовой продукции по нормативной (плановой) себе­стоимости для выявления разницы между фактической себестоимо­стью и стоимостью готовой продукции по нормативной себестои­мости может использоваться счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" (Инструкция по применению Плана счетов). Счет 40 еже­месячно закрывается на счет 90 "Продажи" и сальдо на отчетную дату не имеет.

Таким образом, если учет отклонений от учетной стоимости го­товой продукции ведется на счете 43, то в Бухгалтерском балансе готовая продукция отражается по фактической себестоимости, а ес­ли на счете 40, то готовая продукция отражается по нормативной (плановой) себестоимости (п. 59 Положения по ведению бухгалтер­ского учета и бухгалтерской отчетности, п. 24 ПБУ 5/01).

2. Товары принимаются к учету по фактической себестоимости, которая определяется в порядке, установленном п. п. 6, 8 - 11 ПБУ 5/01 (п. 5 ПБУ 5/01). Организации, осуществляющие торговую дея­тельность, могут учитывать товары по стоимости их приобретения.

Организации, осуществляющие розничную торговлю, могут учиты­вать товары по продажной стоимости (п. 13 ПБУ 5/01, п. 60 Поло­жения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетно­сти).

Для обобщения информации о наличии и движении товаров предназначен счет 41 "Товары".

В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ве­дущих учет товаров по продажным ценам, информация о торговых наценках (скидках, накидках) на товары отражается на счете 42 "Торговая наценка".

Поступление товаров и тары может отражаться с использовани­ем счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценно­стей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" или без их использования в порядке, аналогичном порядку учета соот­ветствующих операций с материалами (Инструкция по примене­нию Плана счетов).

В общем случае фактическая себестоимость МПЗ (в том числе сырья, материалов, готовой продукции и товаров) не подлежит из­менению (п. 12 ПБУ 5/01). Но по МПЗ, рыночная цена которых снизилась или они морально устарели либо полностью или частич­но потеряли свои первоначальные качества, в бухгалтерском учете начисляется резерв под снижение стоимости материальных ценностей. Для учета такого резерва предназначен счет 14 "Резер­вы под снижение стоимости материальных ценностей" (п. 25 ПБУ 5/01, п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету мате­риально-производственных запасов, Инструкция по применению Плана счетов). Напомним, что создание оценочных резервов рас­сматривается как изменение оценочных значений в соответствии с п. п. 2, 3 ПБУ 21/2008.

2. Товары отгруженные учитываются на счете 45 "Товары от­груженные" по стоимости, складывающейся из фактической произ­водственной себестоимости (или нормативной (плановой) себе­стоимости) и расходов по реализации (сбыту) продукции (товаров, работ, услуг и т.п.) (при частичном списании расходов) (Инструкция по применению Плана счетов, п. 61 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

3. Незавершенное производство (НЗП) учитывается в оценке, определяемой одним из способов, установленных п. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

Под снижение стоимости незавершенного производства может создаваться резерв, учитываемый на счете 14 "Резервы под сниже­ние стоимости материальных ценностей" (Инструкция по примене­нию Плана счетов). Напомним, что создание оценочных резервов рассматривается как изменение оценочных значений в соответст­вии с п. п. 2, 3 ПБУ 21/2008.

2. Животные на выращивании и откорме учитываются на счете 11 "Животные на выращивании и откорме" (на соответст­вующих субсчетах). Животные, приобретенные у других организаций и лиц, учитываются по фактической себестоимости приобретения (фактическим затратам) или учетным ценам; переведенные из основного стада - по остаточной стоимости или первоначальной (восстановительной) стоимости; приплод, привес и прирост животных - по плановой себестоимости с корректировкой в конце года до фактической себестоимости выращивания (п. п. 9, 10, 12, 13, 14 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме, Инструкция по приПрениютПлин акивзогш)1х у других организаций и лиц может от­ражаться с использованием счетов 15 "Заготовление и приобрете­ние материальных ценностей" и 16 "Отклонения в стоимости мате­риальных ценностей" (при применении учетных цен) (абз. 2 п. 45 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме, Методические рекомендации по при­менению Плана счетов организаций агропромышленного комплек­са, Инструкция по применению Плана счетов, Методические реко­мендации по корреспонденции счетов сельскохозяйственных орга­низаций). Животные на выращивании и откорме, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточ­нением фактической себестоимости (п. 62 Методических рекомен­даций по бухгалтерскому учету животных на выращивании и от­корме).

3. Расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, а также расходы, связанные с заготовкой сельскохозяйствен­ного сырья, скота и птицы (в случае, если учетной политикой орга­низации предусмотрено их частичное списание со счета 44 "Расхо­ды на продажу"), подлежат распределению следующим образом (Инструкция по применению Плана счетов, Методические реко­мендации по применению Плана счетов предприятий и организа­ций агропромышленного комплекса, абз. 2 п. 228 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов):

   1. в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, - расходы на упаковку и транс­портировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно, исходя из их веса, объема, производственной себе­стоимости или других соответствующих показателей);

   2. в организациях, осуществляющих торговую и иную посред­ническую деятельность, - расходы на транспортировку (между про­данным товаром и остатком товара на конец каждого месяца);

   3. в организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, - расходы по заготовке сельско­хозяйственного сырья и расходы по заготовке скота и птицы.

8. Расходы будущих периодов учитываются в сумме фактиче­ски произведенных затрат за вычетом их части, отнесенной на рас­ходы истекших периодов (п. 65 Положения по ведению бухгалтер­ского учета и бухгалтерской отчетности, абз. 2 п. 39 ПБУ 14/2007, п. 16 ПБУ 2/2008).

Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1210 "Запасы"

По данной строке Бухгалтерского баланса указывается стои­мость запасов, определяемая исходя из используемых организацией способов оценки запасов, за вычетом созданного резерва под сни­жение их стоимости (п. п. 58, 59, 61, 62, 64, 65 Положения по веде­нию бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. п. 24, 25 ПБУ 5/01, п. п. 60, 61 Методических рекомендаций по бухгалтер­скому учету животных на выращивании и откорме, п. п. 20, 35 ПБУ 4/99).

Строка 1210		Дебетовое		Дебетовое		Дебетовое		Кредитовое
"Запасы"	=	сальдо по	+	сальдо по	+	сальдо по	-	сальдо по	+
		счету 10		счету 11		счету 41		счету 42

	Дебетовое		Дебетовое		Сальдо по		Кредитовое		Дебетовое
+	сальдо по	+	сальдо по	+	счету 16	-	сальдо по	+	сальдо по	+
	счету 43		счету 15 <*>		<*>		счету 14		счету 45

	Дебетовое сальдо по		Дебетовое сальдо по счету 97		Дебетовое
+	счетам 20, 21, 23, 28,	+	(аналитический счет учета	+	сальдо по
	29		расходов со сроком списания,		счету 44
			не превышающим 12 месяцев)

Организации самостоятельно определяют детализацию показа­теля по строке 1210 "Запасы". Например, в Бухгалтерском балансе может быть обособленно приведена информация о стоимости мате­риалов, готовой продукции и товаров, о затратах в незавершенном производстве, если такая информация признается организацией существенной (абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99, п. 3 Приказа Минфина России N 66н). Решение организацией вопроса о том, является ли показа­тель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. То есть при формирова­нии бухгалтерской отчетности существенность определяется сово­купностью качественных и количественных факторов (Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01).

Показатели строки 1210 "Запасы" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, пере­носятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год.