Порядок отражения начисления заработной платы в бухгалтер­ском учете

Заработная плата работников может:

1. включаться в состав расходов по обычным видам дея­тельности;

2. включаться в состав вложений во внеоборотные активы;

3. включаться в состав прочих расходов;

4. включаться в состав расходов будущих периодов;

5. выплачиваться за счет чистой прибыли организации.

Если начисляется заработная плата работникам основного

(вспомогательного, обслуживающего) производства, делается про­водка:

Дебет 20 (23, 29) Кредит 70 - начислена заработная плата ра­ботнику основного (вспомогательного, обслуживающего) произ­водства.

Если начисляется заработная плата работникам, обслуживаю­щим основное (вспомогательное) производство, или управленче­скому персоналу, то в учете это отражается так:

Дебет 25 (26) Кредит 70 - начислена зарплата работникам, за­нятым в процессе обслуживания основного или вспомогательного производства (управленческому персоналу).

Заработную плату работникам, занятым в процессе продажи готовой продукции или товаров, начисляют в корреспонденции со счетом 44 "Расходы на продажу":

Дебет 44 Кредит 70 - начислена зарплата работникам, занятым в процессе продажи продукции (товаров).

Сумма заработной платы облагается взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболе­ваний, страховыми взносами в Пенсионный фонд Российской Фе­дерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования и налогом на доходы физических лиц.

Выплаты, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль орга­низации, страховыми взносами не облагаются.

Суммы взноса на страхование от несчастных случаев на произ­водстве и профессиональных заболеваний и страховые взносы в фонд социального страхования, пенсионный фонд и фонд обяза­тельного медицинского страхования относятся на те же счета, на которые начислена заработная плата.

При начислении взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний делают запись:

Дебет 20 (23,25,26, 29, 44, ...) Кредит 69-11 - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессио­нальных заболеваний с суммы заработной платы.

Затем отражается начисление страховых взносов по кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению":

Дебет 20 (23,25,26, 29, 44, ...) Кредит 69-1- начислены страхо­вые взносы по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонд социального страхования;

Дебет 20 (23,25,26, 29, 44, ...) Кредит 69-2 - начислены взносы на обязательное пенсионное страхование;

Дебет 20 (23,25,26, 29, 44, ...) Кредит 69-3 - начислены страхо­вые взносы по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонды обязательного медицинского страхования.

Налог на доходы физических лиц, удержанный из суммы зара­ботной платы, отражается такой записью:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы фи­зических лиц" - удержан налог на доходы из заработной платы. Выплата заработной платы оформляется записью: Дебет 70 Кредит 50-1- выплачена заработная плата из кассы ор­ганизации.

Если заработная плата перечисляется работнику по безналич­ному расчету:

Дебет 70 Кредит 51 - перечислена заработная плата по безна­личному расчету на банковский счет работника.

2. В составе вложений во внеоборотные активы отражается за­работная плата работников, занятых в процессе:

создания или покупки основных средств, предназначенных для собственных нужд организации;

создания или покупки нематериальных активов, предназначен­ных для собственных нужд организации;

доведения основных средств до состояния, пригодного к ис­пользованию (например, наладки);

модернизации или реконструкции основных средств.

Начисление заработной платы указанным работникам отража­ют так:

Дебет 08 Кредит 70 - начислена заработная плата работнику, занятому в создании (покупке, модернизации) основного средства или нематериального актива.

При начислении взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний делается запись:

Дебет 08 Кредит 69-11 - начислен взнос на страхование от не­счастных случаев на производстве и профессиональных заболева­ний с суммы заработной платы.

Затем отражается начисление взносами на страхование от не­счастных случаев на производстве и профессиональных заболева­ний, страховыми взносами в Пенсионный фонд Российской Феде­рации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Фе­деральный фонд обязательного медицинского страхования и терри­ториальные фонды обязательного медицинского страхования и на­логом на доходы физических лиц:

Дебет 08 Кредит 69-1- начислены страховые взносы по зара­ботной плате в части, которая подлежит уплате в фонд социального страхования;

Дебет 08 Кредит 69-2 - начислены взносы на обязательное пенсионное страхование;

Дебет 08 Кредит 69-3 - начислены страховые взносы по зара­ботной плате в части, которая подлежит уплате в фонды обязатель­ного медицинского страхования.

2. Заработная плата включается в состав прочих расходов, если она начисляется работникам непроизводственных подразделений

организации (дома культуры, детского сада, санатория и т. п.).

Заработная плата включается в состав прочих расходов, если она начисляется работникам, занятым в процессе получения прочих доходов, например заработная плата работникам, занимающимся сдачей имущества организации в аренду (если сдача имущества в аренду не является для организации обычным видом деятельности).

При начислении заработной платы таким работникам делают в учете запись:

Дебет 91-2 Кредит 70 - начислена заработная плата работникам организации.

Выплаты, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль орга­низации, страховыми взносами не облагаются.

Таким образом, если затраты на выплату заработной платы ра­ботникам непроизводственных подразделений организации (на­пример, работникам жилищно-коммунальной и социально- культурной сферы) налогооблагаемую прибыль организации не уменьшают, страховые взносы на эти выплаты начислять не нужно.

При начислении взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний делают запись:

Дебет 91-2 Кредит 69-11 - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболе­ваний с заработной платы.

Страховые взносы, начисленные на сумму заработной платы, отражают в учете так:

Дебет 91-2 Кредит 69-1- начислены страховые взносы по зара­ботной плате в части, которая подлежит уплате в фонд социального страхования;

Дебет 91-2 Кредит 69-2 - начислены взносы на обязательное пенсионное страхование;

Дебет 91-2 Кредит 69-3 - начислены страховые взносы по за­работной плате в части, которая подлежит уплате в фонды обяза­тельного медицинского страхования.

4. Если работники организации выполняют работы, затраты по которым учитываются в составе расходов будущих периодов (на­пример, внедрение в производство нового вида продукции, горно­подготовительные работы и т. д.), то начисление заработной платы таким работникам отражается так:

Дебет 97 Кредит 70 начислена заработная плата работникам, занятым выполнением работ, затраты по которым учитываются в

расходах будущих периодов.

При начислении взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний делается запись:

Дебет 97 Кредит 69-11- начислен взнос на страхование от не­счастных случаев на производстве и профессиональных заболева­ний с заработной платы.

Страховые взносы, начисленные на сумму заработной платы, отражаются так:

Дебет 97 Кредит 69-1- начислены страховые взносы по зара­ботной плате в части, которая подлежит уплате в фонд социального страхования;

Дебет 97 Кредит 69-2 - начислены взносы на обязательное пен­сионное страхование;

Дебет 97 Кредит 69-3 - начислены страховые взносы по зара­ботной плате в части, которая подлежит уплате в фонды обязатель­ного медицинского страхования.

Расходы будущих периодов при наступлении отчетного перио­да, к которому они относятся, списываются на счета учета затрат на производство и расходов на продажу:

Дебет 20 (23,25,26, 29, 44, ...) Кредит 97

- расходы будущих периодов учтены в составе производствен­ных затрат (расходов на продажу).

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности предполагает два способа списания расходов будущих периодов:

равномерно в течение определенного срока;

пропорционально объему выпущенной продукции (работ, ус­луг).

Конкретный порядок списания расходов будущих периодов ус­танавливается в учетной политике организации.

5. По решению общего собрания участников (учредителей) или акционеров заработная плата работникам тех или иных подразде­лений организации может выплачиваться за счет нераспределенной прибыли.

Такое решение оформляется на основании протокола общего собрания участников (учредителей) или акционеров организации.

В решении должно быть указано, что часть нераспределенной прибыли направляется на выплату заработной платы.

Как правило, за счет нераспределенной прибыли заработная плата выплачивается работникам непроизводственных подразделе­ний организации (работникам спорткомплекса, дома культуры, дет­ского сада и т. п.).

Однако участники или акционеры могут решить направить чи­стую прибыль на выплату заработной платы работникам любых других подразделений организации (например, работникам основ­ного или вспомогательного производства).

В этом случае заработная плата выплачивается за счет чистой прибыли независимо от того, являются затраты на выплату зарпла­ты расходами по обычным видам деятельности или нет.

Удержания из заработной платы

Заработная плата работника может быть уменьшена на сумму различных удержаний. Удержания могут осуществляться в пользу:

бюджета (налог на доходы физических лиц и т.д.);

организации, в которой работает работник (невозвращенные подотчетные суммы, материальный ущерб и т.д.);

третьих лиц (алименты; суммы, предназначенные для возмеще­ния причиненного вреда, и т.д.).

Налог на доходы физических лиц

Большинство доходов, выплачиваемых организацией работни­кам в течение календарного года, облагается налогом на доходы физических лиц.

Налог исчисляется по ставке 13%. Однако для некоторых дохо­дов установлены специальные налоговые ставки. Например, с до­ходов, полученных в виде дивидендов, налог удерживается по ставке 9%.

Выплачивая работникам доходы, организация обязана удержать налог на доходы и перечислить сумму налога в бюджет.

В учете сделают запись:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы фи­зических лиц" - удержан налог на доходы с сумм, выплаченных ра­ботникам вашей фирмы.

Налогом облагается общая сумма дохода, которую работник получил от организации в календарном месяце, уменьшенная на сумму доходов, не облагаемых налогом, и на сумму налоговых вы­четов.

Налоговый вычет - это твердая денежная сумма, уменьшаю­щая доход работника при исчислении налога.

Стандартные налоговые вычеты уменьшают только сумму до­хода, облагаемую налогом по ставке 13%.

Если человек работает по трудовому договору в нескольких ор­ганизациях, то вычеты предоставляются только в одной из них.

Доход работников, облагаемый налогом, уменьшается на стан­дартные налоговые вычеты ежемесячно. Стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены в следующих суммах:

3000 рублей;

500 рублей;

1400 рублей.

Если доход работника меньше, чем предоставленный ему нало­говый вычет, то налог на доходы физических лиц с него не удержи­вается.

Право на вычет в размере 3000 рублей в месяц имеют работни­ки, которые пострадали на атомных объектах в результате аварий и испытаний ядерного оружия, инвалиды ВОВ и др. (подп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Право на вычет в размере 500 рублей в месяц имеют Герои Со­ветского Союза или Российской Федерации, инвалиды с детства, работники, ставшие инвалидами I и II групп, и др. (подп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Если человек работает в организации не с начала года, то вычет предоставляется с учетом дохода, который он получил по прежне­му месту работы. При этом работник должен представить в бухгал­терию справку о доходах по форме N 2-НДФЛ с предыдущего мес­та работы.

Вычет в размере 1400 рублей на каждого первого и второго ре­бенка, вычет 3000 рублей на третьего и каждого последующего ре­бенка предоставляется всем работникам, которые имеют детей. Вычет применяется до того момента, пока доход работника, обла­гаемый налогом по ставке 13%, не превысит 280 000 рублей.

Налоговый вычет предоставляется на каждого ребенка в возрас­те до 18 лет и на учащихся дневной формы обучения до 24 лет.

Вычет должен применяться с месяца рождения ребенка и до конца того года, в котором ребенок достиг указанного возраста.

Если работник не состоит в браке, то вычет предоставляется в двойном размере. При этом не важно, воспитывает работник ребен­ка самостоятельно или уплачивает алименты. Если работник, обя­занный уплачивать алименты, уклоняется от их выплаты, вычет ему не предоставляется.

Если работник имеет право на несколько стандартных вычетов, размер которых составляет 3000, 500 рублей, ему предоставляется максимальный из них.

Вычет на содержание детей в размере 1400 рублей предоставля­ется независимо от того, пользуется работник другим вычетом или нет.

Удержание алиментов

Удержание алиментов осуществляется по исполнительным лис­там.

Алименты на содержание несовершеннолетних детей удержи­ваются с дохода работника как по основному месту работы, так и при работе по совместительству.

Удержание алиментов производят до достижения ребенком со­вершеннолетия (18 лет).

Перечень доходов, из которых удерживаются алименты на не­совершеннолетних детей, утвержден постановлением Правительст­ва РФ от 18 июля 1996 г. N 841.

К таким доходам, в частности, относятся заработная плата, все виды доплат и надбавок и т.п.

В соглашении или исполнительном листе может быть преду­смотрено, что алименты удерживаются как в долях от дохода ра­ботника, так и в фиксированной сумме.

Как правило, алименты удерживаются в следующем размере:

на содержание одного ребенка - 1/4 дохода работника;

на содержание двоих детей - 1/3 дохода работника;

на содержание троих и более детей - 1/2 дохода работника. Суд может уменьшить или увеличить сумму, подлежащую взыска­нию в уплату алиментов. Однако эта сумма не может превышать 70% заработка работника, уменьшенного на сумму налога на дохо­ды физических лиц. Для удержания алиментов в учете делают за­писи:

Дебет 70 Кредит 76 субсчет "Расчеты по исполнительным лис­там" - удержаны сумма алиментов по исполнительному листу и расходы на их почтовый перевод;

Дебет 57 Кредит 50-1 - сумма алиментов сдана в кассу почтовой

организации для перевода;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по исполнительным листам" Кредит 50-1- оплачены из кассы расходы на почтовый перевод алиментов;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по исполнительным листам" Кредит 57 - списана сумма алиментов после поступления уведомления об их получении взыскателем.

Удержания по инициативе организации

По инициативе организации производят удержания:

за причиненный материальный ущерб;

стоимости форменной одежды;

своевременно не возвращенных подотчетных сумм.

Удержания за причиненный материальный ущерб

Работник организации в процессе своей трудовой деятельности может нанести материальный ущерб организации (например, поте­рять или испортить имущество фирмы).

Если с работником заключен гражданско-правовой договор, то ущерб возмещается в порядке, установленном гражданским зако­нодательством. Гражданский кодекс РФ предусматривает полное возмещение ущерба.

Если с работником заключен трудовой договор, ущерб возме­щается в соответствии с трудовым законодательством. Так, Трудо­вой кодекс РФ устанавливает, что работник обязан возместить ра­ботодателю причиненный ему прямой действительный ущерб (ст. 238).

Размер ущерба при утрате и порче имущества определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, дей­ствующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с уче­том степени износа этого имущества.

Трудовое законодательство предусматривает ограниченную ма­териальную ответственность и полную материальную ответствен­ность.

При ограниченной материальной ответственности работник должен возместить прямой ущерб в пределах своего среднего ме­сячного заработка.

Ограниченная материальная ответственность наступает, если работник допустил брак в работе, испортил имущество по небреж­ности или неосторожности и т.д.

При полной материальной ответственности работник должен возместить всю сумму расходов организации на восстановление поврежденного или приобретение нового имущества.

Исчерпывающий перечень случаев, в которых работник может привлекаться к полной материальной ответственности, приведен в статье 243 ТК РФ.

Кроме того, полная материальная ответственность может быть установлена трудовым договором, заключаемым с руководителем организации, заместителями руководителя, главным бухгалтером.

Сумма ущерба, которая не превышает среднемесячного зара­ботка работника, удерживается из его заработной платы (на осно­вании приказа руководителя).

Сумма ущерба, которая превышает среднемесячный заработок работника, взыскивается только в судебном порядке.

При удержании из заработной платы суммы ущерба, в учете де­лают записи:

Дебет 94 Кредит 10 (41, 43...) - списана стоимость недостаю­щего имущества;

Дебет 73-2 Кредит 94 - сумма недостачи отнесена на виновное лицо.

Дебет 70 Кредит 73-2 - частично удержана сумма ущерба от недостачи материалов из заработной платы;

Удержание стоимости форменной одежды

Организация может выдавать работникам форменную одежду. Некоторым работникам она положена по законодательству (напри­мер, работникам органов юстиции, таможенных органов и т.д.). В большинстве случаев форменная одежда выдается бесплатно.

Стоимость бесплатно выданной форменной одежды может быть удержана из заработной платы, если работник:

увольняется и не возвращает форменную одежду организации;

испортил или потерял форменную одежду до окончания срока ее носки.

Если по законодательству форменная одежда работнику не по­ложена, то порядок удержания ее стоимости устанавливается по до­говоренности между работником и администрацией организации.

И в первом, и во втором случае сумма ежемесячного удержания не может превышать 20% заработной платы работника, причитаю­щейся к выплате.

При удержании стоимости форменной одежды из заработной платы работника делают записи:

Дебет 70 Кредит 73-2 - удержана из заработной платы стои­мость форменной одежды;

Дебет 73-2 Кредит 91-1 - стоимость форменной одежды, удер­жанная из заработной платы работника, отражена в составе прочих доходов.