По какой стоимости объекты мпа отражаются в учете

Объекты МПА принимаются к учету на отдельном субсчете к счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" в сумме фактических затрат на их приобретение (создание), которая определяется в по­рядке, установленном п. п. 13 - 15 ПБУ 24/2011. Последующая оценка объектов МПА (включая амортизацию и переоценку) про­изводится в порядке, установленном ПБУ 6/01 для объектов основ­ных средств (п. 16 ПБУ 24/2011). При этом должны приниматься во внимание особенности, упомянутые в п. п. 17 - 20 ПБУ 24/2011. В частности, при наличии признаков обесценения объекты МПА должны проверяться на обесценение в соответствии с МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов", (IFRS) 6 "Разведка и оценка запасов по­лезных ископаемых".

Суммы начисленной амортизации, а также суммы обесценения объектов МПА могут учитываться, например, на отдельных субсче­тах к счету 02 "Амортизация основных средств".

Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1140 "Материальные поисковые активы"

Дебетовый остаток по счету 08 (аналитический счет учета МПА)

Кредитовый остаток по счету 02 (аналитические счета учета амортизации и обесценения МПА)

Строка 1140 "Материальные поисковые активы" Бухгалтерского баланса

По этой строке Бухгалтерского баланса указывается остаточная стоимость МПА (фактические затраты с учетом осуществленных переоценок за вычетом накопленных амортизации и обесценения). Данная величина определяется как разница между остатками по со­ответствующим аналитическим счетам синтетических счетов 08 и 02 (с учетом переоценки и обесценения).

В общем случае показатели строки 1140 "Материальные поис­ковые активы" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря го­да, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерско­го баланса за предыдущий год.

Строка 1150 "Основные средства"

По данной строке Бухгалтерского баланса отражается инфор­мация об объектах основных средств (ОС), учитываемых в бухгал­терском учете на счете 01 "Основные средства". По вопросу отра­жения в Бухгалтерском балансе незавершенных капитальных вло­жений, учитываемых на счете 08 "Вложения во внеоборотные акти­вы" (кроме субсчетов 08-5 и 08-8), в настоящее время существует две позиции.

Первая позиция заключается в том, что величина незавершен­ных капитальных вложений в объекты, которые впоследствии бу­дут приняты к учету на счете 01, включается в показатель строки 1150 и отражается обособленно по одной из строк, расшифровы­вающих показатель этой строки. Данная позиция основана на том, что в новой форме Бухгалтерского баланса отсутствует отдельная строка "Незавершенное строительство". При этом согласно п. 20 ПБУ 4/99 статья "Незавершенное строительство" включается в группу статей "Основные средства", а п. 3 Приказа Минфина России N 66н позволяет организациям самостоятельно определять детализацию показателей по статьям отчетов. Кроме того, в Приложении N 3 к Приказу N 66н приводится Пример оформления Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках. В данном Примере разд. 2 "Основные средства" включает таблицу 2.2 "Незавершенные капитальные вложения".

Вторая позиция состоит в том, что информация о незавершен­ных капитальных вложениях не отражается по строке 1150 "Основ­ные средства". Такой вывод следует из норм ПБУ 6/01 (более позд­него, чем упомянутое выше ПБУ 4/99). В частности, требования к раскрытию информации об основных средствах в бухгалтерской отчетности установлены п. 32 ПБУ 6/01, в котором отсутствует ка­кое-либо упоминание незавершенных капитальных вложений или незавершенного строительства. Кроме того, само ПБУ 6/01 "Ос­новные средства" не применяется в отношении капитальных вло­жений, так как они не удовлетворяют условиям принятия к учету в составе основных средств (п. п. 3, 4 ПБУ 6/01). Дополнительным аргументом в пользу данной позиции является то, что в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации в разделе "Правила оценки статей бухгал­терской отчетности" подраздел "Незавершенные капитальные вло­жения" присутствует наравне с подразделом "Основные средства".

Таким образом, организациям предстоит самостоятельно с уче­том приведенных выше аргументов принять решение, включать ве­личину незавершенных капитальных вложений в показатель строки 1150 "Основные средства" или не включать. В последнем случае величина незавершенных капитальных вложений может быть от­ражена в разд. I "Внеоборотные активы" по отдельной самостоя­тельно введенной организацией строке "Незавершенные капиталь­ные вложения", а в случае несущественности показателя - по строке 1190 "Прочие внеоборотные активы" (по вопросу раскрытия дан­ных о незавершенных капитальных вложениях см. также Письмо Минфина России от 27.01.2012 N 07-02-18/01).

Отметим, что при решении вопроса об отражении в Бухгалтер­ском балансе незавершенных капитальных вложений целесообраз­но применить единый подход к отражению всех видов вложений во внеоборотные активы.

Что учитывается в составе ОС на счете 01

Объекты ОС - это материально-вещественные ценности, ис­пользуемые в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления органи­зацией (п. 46 Положения по ведению бухгалтерского учета и бух­галтерской отчетности).

К объектам ОС относятся здания и сооружения, машины и обо­рудование, вычислительная техника, транспортные средства, рабо­чий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие объекты.

В составе ОС, принимаемых к учету на счет 01, учитываются также:

• капитальные вложения на коренное улучшение земель (осу­шительные, оросительные и другие мелиоративные работы);

• капитальные вложения в арендованные объекты ОС;

• земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) (п. 5 ПБУ 6/01);

• специальные инструменты, специальные приспособления, специальное оборудование, специальная одежда (если это преду­смотрено учетной политикой организации) (п. 9 Методических ука­заний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специ­альных приспособлений, специального оборудования и специаль­ной одежды, утвержденных Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н, Письмо Минфина России от 12.05.2003 N 16-00­14/159);

• лизинговое имущество, учитываемое по соглашению сторон на балансе лизингополучателя (п. 1 ст. 31 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)", п. 8 Указа­ний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору ли­зинга, утвержденных Приказом Минфина России от 17.02.1997 N

15);

• основные средства арендованного предприятия (при аренде предприятия как имущественного комплекса) (Письма Минфина России от 21.06.2002 N 04-02-06/3/41, от 20.02.2007 N 03-03­06/1/101).

Указанные активы принимаются организацией к бухгалтерско­му учету в качестве ОС, если одновременно выполняются следую­щие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве про­дукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управлен­ческих нужд организации <*>;

б) объект предназначен для использования в течение длитель­ного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 меся­цев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические вы­годы (доход) в будущем.

Кроме того, организация вправе установить в своей учетной политике стоимостный критерий для принятия к учету актива, удо­влетворяющего вышеприведенным условиям, в качестве объекта ОС (п. п. 4, 5 ПБУ 6/01). В случае если стоимость такого актива не превышает 40 000 руб. (или иного лимита, установленного органи­зацией), он может учитываться в составе материально- производственных запасов.

Не списываются со счета 01 объекты ОС, переданные в аренду или безвозмездное пользование, а также переведенные на консер­вацию, находящиеся в процессе восстановления, достройки или до­оборудования. Отметим также, что начисление по объекту ОС амортизации в размере 100% первоначальной (восстановительной) стоимости не является основанием для списания этого объекта ОС с учета.

По какой стоимости объекты ОС отражаются в учете

ОС принимаются на учет по счету 01 по первоначальной стои­мости, которая определяется в соответствии с требованиями п. п. 8 - 13 ПБУ 6/01.

Первоначальная стоимость ОС погашается путем начисления амортизации. Суммы начисленной по ОС амортизации отражаются на счете 02 "Амортизация основных средств". В течение срока по­лезного использования начисление амортизации по объектам ОС не приостанавливается, за исключением случаев перевода на консер­вацию на срок свыше трех месяцев, а также в период восстановле­ния объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев (п. п. 17, 23 ПБУ 6/01).

Существуют категории объектов основных средств, которые не амортизируются (п. 17 ПБУ 6/01). К ним относятся: используемые для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготов­ке и мобилизации объекты ОС, которые законсервированы и не ис­пользуются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям.

Организация может принять решение ежегодно переоценивать объекты ОС по текущей (восстановительной) стоимости (п. 15 ПБУ 6/01). Переоценка объектов ОС производится путем пересчета их первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стои­мости и сумм амортизации, начисленных за все время использова­ния объектов. Переоцененные объекты ОС отражаются в учете по восстановительной стоимости. Переоценка объектов ОС произво­дится на конец отчетного года. Сумма дооценки объекта ОС в ре­зультате переоценки зачисляется в добавочный капитал организа­ции. При этом, если в предыдущие отчетные периоды объект ОС был уценен и сумма уценки отнесена на финансовый результат в качестве прочих расходов (до 01.01.2011 - на счет нераспределен­ной прибыли), сумма дооценки объекта ОС, равная сумме его уцен­ки, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов.

Сумма уценки объекта ОС в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Если в пре­дыдущие отчетные периоды объект ОС был дооценен и сумма до­оценки отнесена в добавочный капитал организации, то сумма уценки объекта ОС относится в уменьшение добавочного капитала, а превышение суммы уценки объекта ОС над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал, относится на финансовый ре­зультат в качестве прочих расходов.

Первоначальная стоимость объектов ОС, по которой они при­няты к бухгалтерскому учету, может также изменяться в случаях их дооборудования, модернизации, реконструкции и частичной лик­видации (п. 14 ПБУ 6/01, п. 41 Методических указаний по бухгал­терскому учету основных средств).