По какой стоимости финансовые вложения отражаются в учете

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая определяется в соответствии с п. п. 9 - 15 ПБУ 19/02, п. 13 ПБУ 20/03.

В дальнейшем финансовые вложения, обращающиеся на ОРЦБ, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности на конец отчетно­го года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально (п. 20 ПБУ 19/02).

Под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке органи­затором торговли на рынке ценных бумаг. В настоящее время такой Порядок определен Приказом ФСФР России от 09.11.2010 N 10- 65/пз-н "Об утверждении Порядка определения рыночной цены ценных бумаг, расчетной цены ценных бумаг, а также предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг в целях 23 главы Налогового кодекса Российской Федерации" (Приказ ФСФР России от 02.12.2010 N 10-74/пз-н, абз. 2 п. 11 Информационного сообще­ния Минфина России от 21.12.2009 "О раскрытии информации о финансовых вложениях организации в годовой бухгалтерской от­четности", Письмо Минфина России от 28.01.2010 N 07-02-18/01).

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость (которые не обращаются на ОРЦБ), подлежат отражению в бухгалтерском учете на отчетную дату по первона­чальной стоимости. По таким финансовым вложениям организация обязана проводить проверку на обесценение. Данная проверка про­водится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря от­четного года при наличии признаков обесценения финансовых вложений. Указанную проверку организация вправе производить и на даты составления промежуточной бухгалтерской отчетности. Если проверка подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений (п. п. 21, 38 ПБУ 19/02). Напомним, что создание оце­ночных резервов рассматривается как изменение оценочных значе­ний в соответствии с п. п. 2, 3 ПБУ 21/2008.

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется те­кущая рыночная стоимость, первоначальная стоимость может из­меняться за счет увеличения (уменьшения) ее на разницу между первоначальной и номинальной стоимостью в течение срока их об­ращения (п. 22 ПБУ 19/02).

На каких счетах бухучета отражаются финансовые вложения

Согласно Инструкции по применению Плана счетов финансо­вые вложения отражаются по соответствующим субсчетам счета 58 "Финансовые вложения", аналитический учет по которому должен обеспечивать в том числе получение информации о долгосрочных и краткосрочных активах.

В то же время Инструкцией по применению Плана счетов пре­дусмотрено, что такие финансовые вложения, как депозитные вклады, могут учитываться на счете 55 "Специальные счета в бан­ках", субсчет 55-3 "Депозитные счета", а процентные займы, вы­данные работникам организации, могут отражаться на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-1 "Расче­ты по предоставленным займам".