Какие данные бухучета используются при заполнении строки 2350 "Прочие расходы"

Значение показателя этой строки (за отчетный период) определя­ется на основании данных о суммарном за отчетный период дебето­вом обороте по субсчету 91-2 счета 91 (за исключением аналитиче­ских счетов учета процентов к уплате и учета НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей, подлежащих получению от

других юридических и физических лиц). Величина прочих расходов указывается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

Прочие расходы могут не показываться в Отчете о прибылях и убытках развернуто по отношению к соответствующим доходам, если (п. 21.2 ПБУ 10/99, п. 18.2 ПБУ 9/99, п. 34 ПБУ 4/99):

1. правила бухгалтерского учета предусматривают или не запре­щают такое отражение расходов;

2. доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результа­те одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйст­венной деятельности, не являются существенными для характеристи­ки финансового положения организации.

Оборот по дебету субсчета 91-2

Вариант 1. Если организация суммы прочих доходов и прочих расходов отражает развернуто, то:

Строка 2350 "Прочие расходы" Отчета о прибылях и убытках

<*> За исключением процентов к уплате, а также НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей, подлежащих получению от других юридических и физических лиц и отраженных на субсчете 91-2.

Вариант 2. Если организация суммы прочих доходов и расходов отражает свернуто, то:

+

Оборот по дебету субсчета 91-2 в части прочих расходов, которые не сальдируются <*>

Отрицательное сальдо прочих доходов (кредитовый оборот по субсчету 91-1) и прочих расходов (дебетовый оборот по субсчету 91-2) в части доходов и

Строка 2350 "Прочие расходы" Отчета о прибылях и убытках

расходов, которые сальдируются <**>

<*> За исключением процентов к уплате.

<**> За исключением доходов и расходов, включенных в строки 2310 "Доходы от участия в других организациях", 2320 "Проценты к получению" и 2330 "Проценты к уплате", а также НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей.

Строка 2300 "Прибыль (убыток) до налогообложения"

По данной строке отражается информация о прибыли (убытке) до налогообложения (бухгалтерской прибыли (убытке) организации) (п. 79 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской от­четности).

Значение этой строки определяется путем сложения показателей строк 2200 "Прибыль (убыток) от продаж", 2310 "Доходы от участия в других организациях", 2320 "Проценты к получению" и 2340 "Про­чие доходы" и вычитания из полученной суммы показателей строк 2330 "Проценты к уплате" и 2350 "Прочие расходы". Если в результа­те организацией получена отрицательная величина (убыток), то она показывается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

Значение строки 2300 "Прибыль (убыток) до налогообложения" должно быть равно разнице суммарного дебетового и кредитового оборотов по счету 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции со сче­тами 90 "Продажи", субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж", и 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов". Кредитовый остаток по счету 99, аналитический счет уче­та бухгалтерской прибыли (убытка), означает, что организацией по­лучена прибыль, а дебетовый говорит о получении убытка. Этот ос­таток складывается из прибылей и убытков от обычных видов дея­тельности и прочих доходов и расходов (Инструкция по применению Плана счетов). Дебетовый остаток (полученный убыток) показывает­ся в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

Строка 2300 "Прибыль (убыток) до налогообложения" Отчета о прибылях и убытках

Строка 2200 "Прибыль (убыток) от продаж" + строка 2310 "Доходы от участия в других организациях" + строка 2320 "Проценты к получению" + строка 2340 "Прочие доходы" Отчета о прибылях и убытках

Строка 2330 "Проценты к уплате" +

строка 2350 "Прочие расходы" Отчета о прибылях и убытках

При этом должно соблюдаться равенство.

Строка 2300 "Прибыль (убыток) до налогообложения" Отчета о прибылях и убытках

Остаток счета 99 по аналитическому счету учета бухгалтерской прибыли (убытка)

Показатель строки 2300 "Прибыль (убыток) до налогообложения" (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится из Отчета о прибылях и убытках за этот отчетный период предыдущего года.

Строка 2410 "Текущий налог на прибыль"

По данной строке отражается информация о текущем налоге на прибыль, т.е. о сумме налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет, отраженной в Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (п. 24 ПБУ 18/02).

Как определяется текущий налог на прибыль

Способ 1. Текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из вели­чины условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль <*>, скорректированной на суммы постоянного налогового обяза­тельства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налого­вого актива и отложенного налогового обязательства отчетного пе­риода (п. п. 21, 22 ПБУ 18/02).

<*> Под условным расходом (доходом) по налогу на прибыль по­нимается величина, определяемая как произведение бухгалтерской прибыли (убытка) на ставку налога на прибыль. Условный расход (доход) по налогу на прибыль отражается на счете 99 "Прибыли и убытки" обособленно (в аналитическом учете или на отдельном суб­счете) (п. 20 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов).

Организация может справочно указать сумму условного расхода (дохода) по налогу на прибыль в Отчете о прибылях и убытках (п. 25 ПБУ 18/02).

При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных раз­ниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств (активов), отло­женных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, текущий налог на прибыль равен условному расходу по налогу на прибыль (п. 21 ПБУ 18/02).

Способ 2. Текущий налог на прибыль может определяться на ос­нове Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (строка 180 листа 02) (п. 22 ПБУ 18/02).

Заметим, что такой способ не освобождает организацию от необ­ходимости отражать в бухгалтерском учете постоянные и временные разницы, постоянные налоговые обязательства и активы, а также от­ложенные налоговые обязательства и активы (п. п. 3, 7, 14, 15 ПБУ 18/02).

При любом способе определения текущий налог на прибыль дол­жен быть равен сумме налога на прибыль, отраженной в Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и исчисленной по данным налогового учета.

Способ определения величины текущего налога на прибыль за­крепляется в учетной политике организации (п. 22 ПБУ 18/02).

Какие данные бухучета используются

при заполнении строки 2410 "Текущий налог на прибыль"

Показатель этой строки (за отчетный период) определяется исхо­дя из показателей условного расхода (дохода) по налогу на прибыль (отражаемого обособленно по счету 99), скорректированного на сум­му сальдо постоянных налоговых активов и обязательств, увеличения (уменьшения) отложенных налоговых активов и отложенных налого­вых обязательств.

Сальдо постоянных налоговых активов и обязательств определя­ется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 99 (в обособленном учете постоянных налоговых активов и обяза­тельств) и отражается по строке 2421 "в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)" Отчета о прибылях и убытках. Отрицатель­ное сальдо постоянных налоговых активов и обязательств означает, что обязательства больше активов, и приводит к увеличению плате­жей в бюджет. Поэтому при определении текущего налога на при­быль отрицательное сальдо увеличивает условный расход (уменьшает условный доход) по налогу на прибыль.

Положительное сальдо постоянных налоговых активов и обяза­тельств означает, что обязательства меньше активов, и приводит к уменьшению платежей в бюджет. Поэтому при определении текуще­го налога на прибыль оно уменьшает условный расход (увеличивает условный доход) по налогу на прибыль.

Под увеличением отложенных налоговых активов понимается положительная разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 "Отложенные налоговые активы" (показатель по строке 2450 "Изменение отложенных налоговых активов" Отчета о прибы­лях и убытках) <*>. Увеличение отложенных налоговых активов при­водит к увеличению платежей в бюджет, поэтому при корректировке эту величину следует прибавлять к условному расходу по налогу на прибыль (вычитать из условного дохода по налогу на прибыль).

<*> Без учета кредитового оборота по счету 09 в корреспонден­ции со счетом 99.

Под уменьшением отложенных налоговых активов понимается отрицательная разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 (показатель по строке 2450 "Изменение отложенных налого­вых активов" в круглых скобках) <*>. Уменьшение отложенных на­логовых активов влечет уменьшение платежей в бюджет, поэтому при определении текущего налога на прибыль эта величина вычита­ется из условного расхода (прибавляется к условному доходу) по на­логу на прибыль.

Под уменьшением отложенных налоговых обязательств понима­ется отрицательная разница между кредитовым и дебетовым оборо­тами по счету 77 "Отложенные налоговые обязательства" (показатель по строке 2430 "Изменение отложенных налоговых обязательств") <**>. Уменьшение отложенных налоговых обязательств приводит к увеличению платежей в бюджет, поэтому при корректировке эту ве­личину следует прибавлять к условному расходу (вычитать из услов­ного дохода) по налогу на прибыль.

<**> Без учета дебетового оборота по счету 77 в корреспонден­ции со счетом 99.

Под увеличением отложенных налоговых обязательств понимает­ся положительная разница между кредитовым и дебетовым оборота­ми по счету 77 (показатель по строке 2430 "Изменение отложенных налоговых обязательств" в круглых скобках) <**>. Увеличение отло­женных налоговых обязательств влечет уменьшение платежей в бюджет, поэтому при определении текущего налога на прибыль эта

величина вычитается из условного расхода (прибавляется к условно­му доходу) по налогу на прибыль.

Показатель строки 2410 "Текущий налог на прибыль" рассчиты­вается по приведенной ниже формуле.

Строка 2410 "Текущий налог на прибыль" Отчета о прибылях и убытках

Оборот по счету 99, аналитический счет учета условного расхода (дохода) по налогу на прибыль

+

Разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 99, аналитический счет учета постоянных налоговых обязательств и активов

Разница между дебетовым и

кредитовым

оборотами

по

= +

+

+

счету 09

Разница между кредитовым и

дебетовым оборотами по

счету 77

Полученный показатель текущего налога на прибыль указывается в круглых скобках.

+

Или, что то же самое:

= +

Строка 2410 "Текущий налог на прибыль" Отчета о прибылях и убытках

Показатель строки 2300 "Прибыль (убыток) до

+

налогообложения" x 20% <*>

Строка 2421 "в т.ч.

+

+

постоянные налоговые обязательства (активы)" Отчета о прибылях и убытках

Строка 2450 "Изменение отложенных налоговых активов" Отчета о прибылях и убытках

+

Строка 2430 "Изменение отложенных налоговых обязательств" Отчета о прибылях и убытках

<*> При отсутствии доходов, облагаемых по иным ставкам (Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01).

Показатель строки 2410 "Текущий налог на прибыль" (за анало­гичный отчетный период предыдущего года) переносится из Отчета о прибылях и убытках за этот отчетный период предыдущего года.