Удержание своевременно не возвращенных сумм, полученных под отчет

Работник, получивший подотчетную сумму, должен за нее от­читаться, представить в бухгалтерию авансовый отчет (с приложе­нием документов, подтверждающих расходы), а неизрасходован­ные средства вернуть в кассу организации.

Работник, получивший подотчетную сумму на командировоч­ные расходы, должен представить авансовый отчет и сдать в кассу неизрасходованный остаток подотчетных сумм не позднее чем че­рез три рабочих дня после возвращения из командировки.

Сумма подотчетных средств, не возвращенная работником в ус­тановленный срок, может удерживаться из его заработной платы.

Единовременная сумма удержаний не может превышать 20% заработной платы, причитающейся к выдаче.

Если долг работника будет списан за счет средств организации, эту сумму следует включить в совокупный доход работника (ст. 209 НК РФ). Это значит, что с работника придется удержать налог на доходы физических лиц, а на сумму списанного долга начислить страховые взносы и взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Если срок возврата денег, выданных на хозяйственные нужды, установлен не был, оснований для включения подотчетных сумм в совокупный доход работника не имеется.

При наступлении срока, в течение которого работник должен отчитаться или вернуть средства, полученные под отчет, делают

запись:

Дебет 94 Кредит 71 - учтена сумма средств, выданная работни­ку под отчет и не возвращенная в срок.

Операции по удержанию денежных средств из заработной пла­ты работника отражают записью:

Дебет 70 Кредит 94 - невозвращенная подотчетная сумма удер­жана из зарплаты работника.

Удержания на основании заявлений или обязательств работников

Все удержания, производимые на основании письменных заяв­лений или обязательств работника, производятся сверх обязатель­ных удержаний.

Основаниями для удержания тех или иных сумм из заработной платы работника являются его заявления или заключенные с ним договоры (например, договор о предоставлении займа).

Сумму платежей, удержанную из заработной платы на основа­нии письменного заявления работника, отражают по дебету счета 70 в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебитора­ми и кредиторами":

Дебет 70 Кредит 76 - удержаны платежи по заявлению работни­ка.

При перечислении денежных средств получателю делают за­пись:

Дебет 76 Кредит 51- перечислены платежи по заявлению работ­ника.

Удержания по договору займа

Вы можете предоставлять своим работникам денежные средства по договору займа. В этом случае с работником заключается пись­менный договор.

В договоре указывают сумму займа, срок, на который он выда­ется, а также порядок возврата займа (целиком или частями, вно­сятся деньги в кассу или сумма займа удерживается из зарплаты и т.д.).

Если вы предоставляете беспроцентный заем, а также если сум­ма процентов по займу, которую должен выплатить работник, ниже 2/3 ставки рефинансирования Банка России (при выдаче займа в рублях) или 9% годовых (при выдаче займа в иностранной валюте), работник получает материальную выгоду.

Материальная выгода облагается налогом на доходы физиче­ских лиц отдельно от других видов доходов по ставке 35%. При ис­числении налога сумма материальной выгоды на налоговые вычеты не уменьшается.

Налог на доходы с материальной выгоды работник должен уп­лачивать самостоятельно. Однако он может поручить уплату налога организации.

Материальная выгода взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, страхо­выми взносами в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования не облагается. Возврат займа отражается по кредиту субсчета 73-1. Если работник вернул заем, внеся деньги в кассу или на расчет­ный счет, делают проводку:

Дебет 50 (51) Кредит 73-1 - работник вернул деньги в кассу (на расчетный счет).

Если по согласованию с работником бухгалтерия удерживает сумму займа из заработной платы, отражайте это так:

Дебет 70 Кредит 73-1 - деньги, причитающиеся с работника в счет погашения займа, удержаны из заработной платы.

Сумму налога на доходы физических лиц с материальной выго­ды, полученной работником, при наличии соответствующей дове­ренности отражают проводкой:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы фи­зических лиц" - налог на доходы физических лиц с суммы матери­альной выгоды удержан из заработной платы работника.

При удержании суммы займа (процентов по нему) из заработ­ной платы работника делают проводку:

Дебет 70 Кредит 73-1 - удержана сумма займа (процентов по нему) из заработной платы работника.

Если работник вносит сумму займа (процентов по нему) в кассу или на расчетный счет организации, делают запись:

Дебет 50-1 (51) Кредит 73-1- работник внес сумму займа (про­центов по нему) на расчетный счет организации.

Удержания за товары, проданные в кредит

Работники могут приобрести на предприятиях торговли те или иные товары в кредит. В этом случае фирма, где работает сотруд­ник, может удерживать определенную сумму из его заработной платы в счет погашения кредита.

При покупке товаров в кредит на предприятии торговли работ­ник заполняет поручение-обязательство в двух экземплярах. Пер­вый экземпляр поручения остается на предприятии торговли, вто­рой пересылается в фирму, где работает сотрудник.

Удержание суммы кредита из заработной платы работника осу­ществляется на основании второго экземпляра поручения- обязательства.

Удержание из заработной платы по поручению-обязательству может осуществляться только с согласия работника.

После поступления поручения-обязательства бухгалтер должен ежемесячно удерживать из заработной платы работника ту сумму, которая в нем указана.

Для учета расчетов с работниками за товары, проданные им в кредит, используйте счет 76 субсчет "Расчеты по товарам, продан­ным в кредит".

При удержании денег из заработной платы работника делают запись:

Дебет 70 Кредит 76 субсчет "Расчеты по товарам, проданным в кредит" - удержаны средства из заработной платы работника;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по товарам, проданным в кредит" Кредит 51 - перечислены торговой организации средства, удержан­ные из заработной платы работника.

Выдача заработной платы

Трудовой кодекс РФ предусматривает, что заработная плата должна выплачиваться в рублях.

Между тем в соответствии с коллективным или трудовым дого­вором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодатель­ству России и международным договорам. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от общей суммы заработной платы.

Выплата заработной платы в виде спиртных напитков, наркоти­ческих, токсических, ядовитых и вредных веществ, оружия, бое­припасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот, не допускается.

Заработная плата должна выплачиваться не реже чем каждые полмесяца (ст. 136 ТК РФ). Как правило, за первую половину меся­ца заработная плата выплачивается авансом (например, 15-го числа выдается аванс за первую половину месяца, а 30-го числа осущест­вляется окончательный расчет).

Конкретные дни выплаты заработной платы за первую и вторую половину месяца определяются правилами трудового распорядка организации, коллективным или трудовым договором.

Выдача заработной платы в денежной форме

Денежные средства, причитающиеся работникам, могут быть:

выданы наличными из кассы организации;

перечислены по безналичному расчету на банковские счета или кредитные карты работников.

Если денежные средства снимают с расчетного счета для вы­платы заработной платы из кассы, то их сумму необходимо отра­зить записью:

Дебет 50-1 Кредит 51 - поступили с расчетного счета денежные средства в кассу организации.

На сумму выплаченной заработной платы делают проводку:

Дебет 70 Кредит 50-1 - выплачена из кассы заработная плата работникам организации.

Если не все работники получили заработную плату, то остав­шиеся невыплаченные суммы депонируются и сдаются на расчетный счет в банк.

Если денежные средства перечисляются с расчетного счета для выплаты заработной платы, то сумму выплаты необходимо отра­зить записью:

Дебет 70 Кредит 51 - выплачена заработная плата с расчетного счета на счет работника.

Если денежные средства перечисляются с специального счета банка для распределения средств по лицевым счетам работников, выплата заработной платы отражается:

Дебет 55 Кредит 51 - перечислены средства с расчетного счета для выплаты заработной платы сотрудникам.

Дебет 76-ЗП Кредит 55 - выплачена заработная плата со специ­ального счета банка на лицевые счета работников.

Дебет 70 Кредит 76-ЗП - погашена задолженность по заработ­ной плате перед персоналом организации.

Выдача заработной платы в натуральной форме

Организация может выдать работникам в счет причитающейся им заработной платы:

готовую продукцию или товары;

прочее имущество организации (например, материалы или по­луфабрикаты).

Заработная плата, выданная в натуральной форме, облагается налогом на доходы физических лиц, страховыми взносами в Пен­сионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхо­вания Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательно­го медицинского страхования и на страхование от несчастных слу­чаев на производстве и профзаболеваний.

Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от общей суммы заработной платы (ст. 131 ТК РФ).

Выручка от передачи работникам имущества организации в счет выплаты заработной платы облагается НДС. Стоимость иму­щества, которое передается в счет выплаты заработной платы, на­логом с продаж не облагается, так как в этом случае наличные рас­четы не осуществляются.

Авансовая форма выдачи заработной платы

Заработная плата должна выплачиваться не реже чем каждые полмесяца (ст. 136 ТК РФ).

Налог на доходы физических лиц и страховые взносы начисля­ются на сумму заработной платы по итогам каждого месяца. По­этому сумма заработной платы, выданная авансом за первую поло­вину месяца, НДФЛ и страховыми взносами не облагается (письмо Минфина России от 6 марта 2001 г. N 04-04-06/84).

Фактическую выдачу заработной платы осуществляет кассир. Если в штате организации нет должности кассира, выдавать денеж­ные средства может главный бухгалтер или другой работник, на­значенный руководителем.

Со всеми лицами, выдающими заработную плату, заключается договор о полной материальной ответственности.

Если организация снимает деньги на выплату заработной платы с расчетного счета, то оформляется чек с указанием в нем целей, на которые будут использоваться денежные средства.

При получении наличных денежных средств в банке их оприхо- дют в кассу. Для этого оформляют приходный кассовый ордер по форме N КО-1. Перед выдачей денежных средств работникам вы­писывают расходный кассовый ордер по форме N КО-2.

Реквизиты расходного кассового ордера указываются в расчет- но-платежной или платежной ведомости.

Начисление и выдача заработной платы в денежной форме от­ражаются в одной ведомости по форме N Т-49 "Расчетно-платежная ведомость" или в двух ведомостях по формам N Т-51 "Расчетная ведомость" и N Т-53 "Платежная ведомость". Формы ведомостей утверждены постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. N 1.

Если заработная плата выдается в натуральной форме, необхо­димо оформить ведомости по формам N Т-51 "Расчетная ведо­мость" и N Т-53 "Платежная ведомость".

Расчетная ведомость по форме N Т-51 оформляется в том же порядке, что и при выдаче заработной платы денежными средства­ми.

Платежная или расчетно-платежная ведомость должна быть подписана руководителем и главным бухгалтером. Без этих подпи­сей денежные средства (материальные ценности) по ведомости вы­даны быть не могут.

Ведомости по формам N Т-49 и Т-53 регистрируются в специ­альном журнале. Журнал составляется по форме N Т-53а "Журнал регистрации платежных ведомостей".

Сумма наличных денег (в том числе предназначенных для вы­дачи заработной платы), которую можно оставлять в кассе на конец рабочего дня, ограничена.

Если заработная плата перечисляется на кредитные карты ра­ботников, то на основании расчетной ведомости составляется одно платежное поручение (на всю сумму заработной платы).

Учет заработной платы, не выданной в срок

Заработная плата выплачивается в течение пяти дней начиная с установленной даты ее выдачи. Не полученная в срок заработная плата депонируется.

По истечении пяти дней, установленных для выдачи заработной платы, кассир должен построчно проверить в расчетно-платежной ведомости расписки в получении денег и суммировать выданную заработную плату.

Напротив фамилий тех, кто не получил заработную плату, в графе "Деньги получил" (при выдаче денег по форме N Т-49) или "Подпись в получении" (при выдаче денег по форме N Т-53) ста­вится штамп или пишется от руки "Депонировано".

Депонированные суммы сдаются в банк, и на сданные суммы составляется один общий расходный кассовый ордер.

Сумму депонированной заработной платы отражают проводка­ми:

Дебет 70 Кредит 76-4 - депонирована не полученная работника­ми заработная плата;

Дебет 51 Кредит 50-1 - депонированная заработная плата внесе­на на расчетный счет.

Налог на доходы физических лиц с депонированной заработной платы в бюджет не уплачивается.

Учет расчетов с депонентами (работниками, чья заработная плата депонирована) ведется в книге учета депонированной зара­ботной платы или в специальном реестре.

Книга депонентов открывается на год. Каждому сотруднику в ней отводится отдельная строка, в которой указываются его та­бельный номер, фамилия, имя и отчество, депонированная сумма.

Депонированная заработная плата выдается работникам по рас­ходному кассовому ордеру.

Дата и номер расходного кассового ордера указываются в книге депонентов или реестре депонированной заработной платы.

При выдаче депонированной заработной платы в учете делают­ся записи:

Дебет 50-1 Кредит 51 - получены денежные средства в банке на выдачу депонированной заработной платы;

Дебет 76-4 Кредит 50-1 - депонированная заработная плата вы­дана работникам.

Если депонированная заработная плата не была востребована работником в течение трех лет, то она включается в состав внереа­лизационных доходов:

Дебет 76-4 Кредит 91-1 - невостребованная заработная плата включена в состав внереализационных доходов.

В случае смерти работника не полученная ко дню его смерти заработная плата выдается совместно проживавшим с ним членам семьи, а также лицам, находившимся на иждивении умершего.

Отпуска

Отпускные могут начисляться работнику:

1. за текущий месяц;

2. за месяц, который не наступил;

3. частично за наступивший месяц, а частично за месяц, кото­рый не наступил.

Если отпускные начисляются работнику за текущий месяц, то их сумма учитывается в составе расходов по обычным видам дея­тельности (например, отпускные начисляются 1 августа работнику, уходящему в отпуск с 3 по 31 августа).

Если отпускные начисляются работникам основного (вспомо­гательного, обслуживающего) производства, то в учете делают та­кую запись:

Дебет 20 (23, 29) Кредит 70 - начислены отпускные работникам основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.

Если отпускные начисляются работникам, обслуживающим ос­новное (вспомогательное) производство, или управленческому пер­соналу, это в учете отражается так:

Дебет 25 (26) Кредит 70 - начислены отпускные работникам, занятым в процессе обслуживания основного или вспомогательного производства (управленческому персоналу).

Отпускные работникам, занятым в процессе продажи готовой продукции или товаров, начисляются в корреспонденции со счетом 44 "Расходы на продажу":

Дебет 44 Кредит 70 - начислены отпускные работникам, заня­тым в процессе продажи готовой продукции (товаров).

Сумма отпускных облагается налогом на доходы физических лиц, страховыми взносами в Пенсионный фонд Российской Феде­рации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Фе­деральный фонд обязательного медицинского страхования и терри­ториальные фонды обязательного медицинского страхования и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в том же порядке, что и заработная плата.

Налог на доходы физических лиц, удержанный из суммы отпу­скных, отражаются такой записью:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы фи­зических лиц" - удержан налог на доходы из суммы отпускных.

Страховые взносы на страхование относят на те же счета, на которых отражены отпускные.

При начислении взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний делается запись: Дебет 20 (23,25,26, 29, 44, ...) Кредит 69-11 - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболе­ваний на сумму отпускных.

Затем отражается начисление страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Рос­сийской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицин­ского страхования и территориальные фонды обязательного меди­цинского страхования по кредиту счета 69 "Расчеты по социально­му страхованию и обеспечению":

Дебет 20 (23,25,26, 29, 44, ...) Кредит 69-1 - начислены страхо­вые взносы по отпускным в части, которая подлежит уплате в Фонд социального страхования;

Дебет 20 (23,25,26, 29, 44, ...) Кредит 69-2 - начислены взносы на обязательное пенсионное страхование;

Дебет 20 (23,25,26, 29, 44, ...) Кредит 69-3 - начислены страхо­вые взносы по отпускным в части, которая подлежит уплате в фон­ды обязательного медицинского страхования. Выплата отпускных оформляется записью: Дебет 70 Кредит 50-1- выплачены отпускные из кассы органи­зации.

2. Если отпускные начисляют за тот месяц, который еще не на­ступил, то их сумму учитывают в составе расходов будущих пе­риодов (например, отпускные начисляют 31 июля работнику, ухо­дящему в отпуск с 1 по 28 августа).

При начислении отпускных делают запись: Дебет 97 Кредит 70 - сумма отпускных учтена в составе расхо­дов будущих периодов.

Сумму отпускных облагают налогом на доходы физических

лиц, взносами на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и страховыми взносами в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд соци­ального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фон­ды обязательного медицинского страхования.

Налог на доходы физических лиц, удержанный из суммы отпу­скных, отражается такой записью:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы фи­зических лиц" - удержан налог на доходы из суммы отпускных.

При начислении взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний делают запись:

Дебет 97 Кредит 69-11- начислен взнос на страхование от не­счастных случаев на производстве и профзаболеваний на сумму от­пускных.

Затем отражается начисление страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Рос­сийской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицин­ского страхования и территориальные фонды обязательного меди­цинского страхования по кредиту счета 69 "Расчеты по социально­му страхованию и обеспечению":

Дебет 97 Кредит 69-1 - начислены страховые взносы по отпу­скным в части, которая подлежит уплате в Фонд социального стра­хования;

Дебет 97 Кредит 69-2 - начислены взносы на обязательное пен­сионное страхование;

Дебет 97 Кредит 69-3 - начислены страховые взносы по отпу­скным в части, которая подлежит уплате в фонды обязательного медицинского страхования.

При наступлении того месяца, за который начислены отпуск­ные, их сумму включают в состав расходов по обычным видам дея­тельности.

Взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, а также страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского стра­хования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, начисленные на сумму отпускных, также включают в состав расходов по обычным видам деятельности. Эти операции

отражают записью:

Дебет 20 (23,25,26, 29, 44, ...) Кредит 97 - затраты на выплату отпускных (в том числе взнос на страхование от несчастных случа­ев на производстве и профзаболеваний и страховые взносы) учтены в составе расходов по обычным видам деятельности.

3. Отпускные частично могут начислить за текущий месяц, а частично за месяц, который еще не наступил (например, отпускные начисляют 15 октября работнику, уходящему в отпуск с 18 октября по 15 ноября).

Сумму отпускных, которая относится к текущему месяцу, а также страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федера­ции, Фонд социального страхования Российской Федерации, Феде­ральный фонд обязательного медицинского страхования и террито­риальные фонды обязательного медицинского страхования и взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профес­сиональных заболеваний учитывают в составе расходов по обыч­ным видам деятельности.

Сумму отпускных, которая относится к месяцу, который не на­ступил, а также страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования и взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний учитывают в составе расходов бу­дущих периодов.

При наступлении того месяца, за который начисляют отпуск­ные, их сумму включают в состав расходов по обычным видам дея­тельности.

В таком же порядке списывают суммы страховых взносов и взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которые ранее были учтены в со­ставе расходов будущих периодов.

Отпуск по беременности и родам.

Женщинам предоставляются отпуска по беременности и ро­дам.

Продолжительность отпуска составляет (ст.255 ТК РФ):

при нормальных родах - 70 календарных дней до родов и 70 ка­лендарных дней после родов;

при осложненных родах - 70 календарных дней до родов и 86

календарных дней после родов;

при рождении двух и более детей - 84 календарных дня до ро­дов и 110 календарных дней после родов.

Отпуск предоставляется на основании заявления работницы и медицинского свидетельства, в котором указан предполагаемый срок родов.

За все время нахождения работницы в отпуске по беременности и родам ей выплачивается пособие в размере среднего заработка.

Пособие выплачивается на основании листка нетрудоспособно­сти, выданного лечебным учреждением, где женщина стоит на уче­те.

Учебный отпуск. Работникам, совмещающим работу с обуче­нием, Трудовой кодекс РФ предоставляет определенные гарантии и компенсации.

Работник может обучаться:

в высшем учебном заведении (институте, академии, универси­тете);

в учебном заведении среднего профессионального образования (колледже, техникуме);

в учебном заведении начального профессионального образова­ния;

в вечернем (сменном) общеобразовательном учреждении.

Гарантии и компенсации, предусмотренные Трудовым кодек­сом, предоставляются только в том случае, если учебное заведение имеет государственную аккредитацию, а работник обучается в нем успешно.

Гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с обучением, предоставляются при получении образования соответ­ствующего уровня впервые.

Работнику, совмещающему работу с обучением одновременно в двух образовательных учреждениях, гарантии и компенсации предоставляются только в связи с обучением в одном из них (по выбору работника).

Обучающимся работникам в соответствующих случаях предос­тавляются:

дополнительный отпуск с сохранением среднего заработка;

отпуск без сохранения заработной платы.

Дополнительный отпуск с сохранением среднего заработка предоставляется (ст. 173-176 ТК РФ): при обучении в высшем учебном заведении на заочном или вечернем отделении для сдачи зачетов и экзаменов на первом и втором курсах - по 40 календар­ных дней, на каждом из последующих курсов - по 50 календарных дней (при освоении основных образовательных программ в сокра­щенные сроки на втором курсе - 50 календарных дней);

для подготовки и защиты диплома и сдачи итоговых государст­венных экзаменов - 4 месяца;

для сдачи итоговых государственных экзаменов - 1 месяц.

Очередной ежегодный отпуск. Оплачиваемый отпуск должен предоставляться работнику ежегодно.

Право на использование отпуска за первый год работы возни­кает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной ра­боты в данной организации. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения шести месяцев.

До истечения шести месяцев непрерывной работы оплачивае­мый отпуск по заявлению работника должен быть предоставлен (ст. 122 ТК РФ):

женщинам - перед отпуском по беременности и родам или не­посредственно после него;

работникам в возрасте до 18 лет;

работникам, усыновившим ребенка в возрасте до трех месяцев;

в других случаях, предусмотренных федеральными законами.

Так, например, в соответствии со статьей 123 ТК РФ по жела­нию мужа ежегодный отпуск ему предоставляется в период нахож­дения его жены в отпуске по беременности и родам независимо от времени его непрерывной работы в данной организации.

Людям, работающим по совместительству, ежегодные оплачи­ваемые отпуска предоставляются одновременно с отпуском по ос­новной работе (ст. 286 ТК РФ). Если на работе по совместительству работник не отработал шесть месяцев, отпуск предоставляется авансом.

Правилами об отпусках, действующими в настоящее время в части, не противоречащей Трудовому кодексу РФ, предусмотрено, что отпуск может быть предоставлен и до наступления права на не­го, то есть авансом. При этом отпуск должен быть полным, то есть установленной законодательством продолжительности, и оплачи­ваться также полностью.

График отпусков составляется не позднее чем за две недели до начала календарного года по форме N T-7 (утверждена постановле­нием Госкомстата России от 5 января 2004 г. N 1).

В графике указывают фамилии работников, имеющих право на отпуск, их должности, структурное подразделение, в котором они работают, количество дней и запланированный период отпусков.

Не предоставлять отпуск работнику в течение двух лет подряд запрещается.

Очередной ежегодный отпуск должен предоставляться до исте­чения текущего рабочего года.

Если причины, мешающие работнику уйти в отпуск, наступили до его начала, то новый срок определяется по соглашению с работ­ником.

Продолжительность очередного ежегодного отпуска составляет 28 календарных дней. При этом в период отпуска не включают праздничные дни.

При определении продолжительности отпуска режим рабочего времени организации (шестидневная или пятидневная рабочая не­деля) значения не имеет.

Часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, по пись­менному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией.

Замена отпуска денежной компенсацией не допускается:

беременным женщинам;

работникам моложе 18 лет;

работникам, занятым на тяжелых работах и работах с вредны­ми или опасными условиями труда.

При увольнении работнику выплачивается денежная компенса­ция за все неиспользованные отпуска. По письменному заявлению работника неиспользованные отпуска могут быть предоставлены ему с последующим увольнением (кроме случаев, когда работника увольняют за виновные действия). При этом днем увольнения счи­тается последний день отпуска.

Работникам, заключившим трудовой договор на срок до двух месяцев, предоставляются оплачиваемые отпуска или выплачивает­ся компенсация при увольнении из расчета два рабочих дня за ме­сяц работы.

По соглашению между работником и работодателем ежегод­ный оплачиваемый отпуск может быть разделен на части. При этом хотя бы одна из частей этого отпуска должна быть не менее 14 ка­лендарных дней.

Отзыв работника из отпуска допускается только с его согласия. Не использованная в связи с этим часть отпуска должна быть пре­доставлена по выбору работника в удобное для него время в тече­ние текущего рабочего года или присоединена к отпуску за сле­дующий рабочий год.

Не допускается отзыв из отпуска:

работников моложе 18 лет;

беременных женщин;

работников, занятых на работах с вредными или опасными ус­ловиями труда.

Ежегодный оплачиваемый отпуск должен быть продлен в слу­чаях, когда:

работник во время отпуска заболел;

работник во время отпуска исполнял государственные обязан­ности (если для этого законом предусмотрено освобождение от ра­боты);

в других случаях, предусмотренных законом или локальным нормативным актом фирмы.

Оплата отпуска. Работнику, уходящему в отпуск, выплачи­вают средний заработок (отпускные).

Оплату отпуска производят не позднее чем за три дня до его начала. Сумму отпускных облагают налогом на доходы физических лиц, страховыми взносами в Пенсионный фонд Российской Феде­рации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Фе­деральный фонд обязательного медицинского страхования и терри­ториальные фонды обязательного медицинского страхования и "травматическими" взносами в обычном порядке. Сумму отпуск­ных рассчитывают исходя из среднего заработка работника.

Общий порядок исчисления среднего заработка при оплате от­пуска установлен в статье 139 Трудового кодекса, а его особенно­сти утвердило Правительство РФ своим постановлением от 11 ап­реля 2003 г. N 213.

Так, средний дневной заработок для оплаты отпусков и выпла­ты компенсации за неиспользованные отпуска определяется за по­следние 12 календарных месяцев путем деления суммы начислен­ной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число ка­лендарных дней). При расчете учитывают все предусмотренные си­стемой оплаты труда виды выплат, применяемые в организации,

независимо от источников этих выплат.

Чтобы рассчитать средний дневной заработок, необходимо оп­ределить:

расчетный период;

сумму выплат, которую получил работник в расчетном перио­де.

Расчетный период для оплаты отпуска - это 12 месяцев (с 1-го по 1-е числа), предшествующих уходу работника в отпуск.

В коллективном договоре (или локальном нормативном акте) могут быть предусмотрены и иные периоды для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положение работников (ст. 139 ТК РФ).

После того как определения расчетного периода, необходимо определить сумму выплат за этот период работнику, уходящему в отпуск.

В соответствии со статьей 139 Трудового кодекса для расчета средней заработной платы учитывают все предусмотренные систе­мой оплаты труда виды выплат, применяемые в организации, неза­висимо от источников этих выплат.

Конкретный перечень этих выплат установлен в пункте 2 По­ложения об особенностях исчисления среднего заработка (утвер­ждено постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. N 213). Так, при расчете среднего заработка следует учитывать:

заработную плату, начисленную работникам по тарифным ставкам, должностным окладам, по сдельным расценкам, в процен­тах от выручки от реализации продукции (выполнения работ, ока­зания услуг);

заработную плату, выданную в неденежной форме; комиссионное вознаграждение;

гонорар работников редакций газет, журналов, иных средств массовой информации, искусства, состоящих в списочном составе организации;

разницу в должностных окладах работников, перешедших на нижеоплачиваемую работу (должность);

надбавки и доплаты (за классность, квалификационный разряд, выслугу лет, совмещение профессий и т.п.);

компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и ус­ловиями труда (обусловленные районным регулированием, допла­ты за работу во вредных и тяжелых условиях труда, в ночное время, при многосменном режиме, в выходные и праздничные дни и сверхурочно);

премии и вознаграждения (в том числе годовые и за выслугу лет);

другие выплаты, предусмотренные системой оплаты труда.

Необходимо особо отметить, что какие-либо денежные средст­ва, выданные работникам не в качестве вознаграждения за труд (дивиденды по акциям, проценты по вкладам, страховые выплаты, материальная помощь, кредиты и др.), при исчислении среднего за­работка не учитывают.

Если в расчетном периоде работнику начисляли доплаты за ра­боту в праздничные или выходные дни, то их прибавляют к сумме выплат, учитываемых при оплате отпуска.

Если в расчетном периоде работнику начисляли доплаты за сверхурочную работу, то их прибавляют к сумме выплат, учиты­ваемых при оплате отпуска.

Если в расчетном периоде работнику начисляли доплаты за ра­боту в ночное время, то их прибавляют к сумме выплат, учитывае­мых при оплате отпуска.

Если в расчетном периоде работнику начисляли доплаты за выполнение работ по другой должности или работы временно от­сутствующего работника, то их прибавляют к сумме выплат, учи­тываемых при оплате отпуска.

Если работнику выплачивают районные коэффициенты (на­пример, за работу в районах Крайнего Севера), то их прибавляют к сумме выплат, учитываемых при оплате отпуска.

Средний дневной заработок работника для оплаты отпускных определяют по формуле:

Средний дневной заработок = (Сумма выплат работнику в рас­четном периоде) : (12 х 29,4)

Сумму отпускных рассчитывают так:

Сумма отпускных = Средний дневной заработок • Количест­во дней отпуска

По соглашению между работником и работодателем может ус­танавливаться как при приеме на работу, так и впоследствии не­полный рабочий день или неполная рабочая неделя. При работе на условиях неполного рабочего времени сотруднику платят пропор­ционально отработанному им времени или в зависимости от вы­полненного им объема работ.

Работа на условиях неполного рабочего времени не влечет за собой каких-либо ограничений продолжительности ежегодного ос­новного оплачиваемого отпуска.

Средний заработок работника рассчитывают в форме N Т-60 "Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику".

Отпускные выплачивают из кассы организации по расходному кассовому ордеру или ведомости.

Пособия за счет средств ФСС России

Некоторые выплаты работникам организации могут произво­диться за счет средств Фонда социального страхования РФ (ФСС России). За счет средств ФСС России оплачиваются:

пособия по временной нетрудоспособности;

пособия гражданам, имеющим детей;

пособия на погребение;

дополнительные выходные дни по уходу за ребенком- инвалидом;

пособия работникам, потерявшим трудоспособность в резуль­тате несчастного случая на производстве или профессионального заболевания.

Также за счет средств ФСС России могут оплачиваться путевки в санаторно-курортные учреждения и круглогодичные и сезонные оздоровительные детские лагеря (в том числе стационарные заго­родные лагеря).

Сумма пособий и других расходов, оплачиваемых за счет средств ФСС России, уменьшает сумму страховых взносов, причи­тающихся к уплате в этот фонд.

Исключение предусмотрено для страховых выплат, причитаю­щихся работникам, получившим увечье на производстве или про­фессиональное заболевание. Такие выплаты уменьшают сумму взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Сумма страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации и взноса на страхование от несчастных слу­чаев на производстве и профзаболеваний учитывается на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

Для учета расчетов с Фондом социального страхования РФ от­крывают к счету 69 дополнительный субсчет 69-1 "Расчеты по со­циальному страхованию".

Субсчет 69-1 разбивается на два субсчета второго порядка:

69-1 "Расчеты с Фондом социального страхования РФ " (для учета суммы страховых взносов, причитающейся к уплате в Фонд социального страхования РФ);

69-11 "Расчеты с Фондом социального страхования РФ по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на про­изводстве и профзаболеваний" (для учета взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболе­ваний, причитающегося к уплате в Фонд социального страхования РФ).

При начислении страховых выплат (пособий), которые умень­шают сумму страховых взносов, причитающихся к уплате в ФСС России (например, пособия по временной нетрудоспособности), де­лают в учете запись:

Дебет 69-1 Кредит 70 - начислены работнику выплаты, оплачи­ваемые за счет средств социального страхования.

Если выплаты облагаются налогом на доходы физических лиц, делают в учете запись:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы фи­зических лиц" - начислен налог на доходы физических лиц с суммы выплат, оплачиваемых за счет средств ФСС России.

При выплате суммы пособия из кассы делают проводку:

Дебет 70 Кредит 50-1 - работнику произведена страховая вы­плата (выплачено пособие) за счет средств ФСС России.

Если на производстве произошел несчастный случай, в резуль­тате которого работник получил увечье или профессиональное за­болевание, то страховые выплаты пострадавшему отражаются в учете записью:

Дебет 69-11 Кредит 70 - начислены страховые выплаты постра­давшему работнику.

Выплаты в возмещение вреда, причиненного несчастным слу­чаем на производстве или профессиональным заболеванием, нало­гом на доходы физических лиц, страховыми взносами в Пенсион­ный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного меди­цинского страхования и территориальные фонды обязательного ме­дицинского страхования и взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не обла­гаются.

Если в результате несчастного случая работник погиб, то стра­ховые выплаты, выдаваемые членам его семьи, отражаются запи­сью:

Дебет 69-11 Кредит 76 - начислены страховые выплаты членам семьи работника, погибшего в результате несчастного случая.

Выдачу этих средств из кассы отражают проводкой:

Дебет 76 Кредит 50-1- выданы страховые выплаты из кассы ор­ганизации.

Контрольные вопросы:

1. Что понимается под оплатой труда?

2. На каких счетах бухгалтерского учета отражается начисле­ние заработной платы?

3. Какими удержания из заработной платы Вы знаете?

4. Назовите виды отпусков.

5. От чего зависит размер пособия по временной нетрудоспо­собности?

6. Какими проводками отражаются удержания из заработной платы?

7. Какими проводками отражается выдача заработной платы?