Раздел 2. Финансовый учет

2.1. Учет кассовых операций Все предприятия независимо от организационно-правовых форм и вида деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков и основную часть расчетов по сво­им обязательствам осуществлять в безналичном порядке. Однако существуют такие виды расчетов, которые требуют использования наличных денег, поэтому каждое предприятие должно иметь кассу, через которую осуществляются расчеты наличными деньгами. Операции, связанные с принятием, хранением, выдачей наличности кассами предприятий, называются кассовыми операциями.

С 1 января 2012 года на территории РФ введен порядок ведения кассовых операций, который должны соблюдать не только юриди­ческие лица (в том числе применяющие упрощенную систему нало­гообложения), но и индивидуальные предприниматели (Положение ЦБ РФ от 12.10.2011 N 373-П "О порядке ведения кассовых опера­ций с банкнотами и монетой Банка России на территории Россий­ской Федерации")

Для ведения кассовых операций юридические лица, индивиду­альные предприниматели должны установить лимит остатка налич­ных денежных средств, который может храниться в кассе. Под кас­сой имеется в виду место для проведения кассовых операций. Это место определяет руководитель юридического лица, индивидуаль­ный предприниматель. Лимит определяется на конец рабочего дня после выведения остатка в кассовой книге.

Лимит определяет само юридическое лицо, индивидуальный предприниматель, а не обслуживающий банк. Об установленном лимите в обязательном порядке следует издать распорядительный документ (к примеру, приказ, распоряжение). За банками сохраня­ются полномочия по контролю за соблюдением кассовой дисцип­лины, в том числе, за превышением лимита. Это следует из пункта 2.14 Положения о правилах организации наличного денежного об­ращения на территории российской федерации от 05.01.98 № 14-П. Банки должны проверять своих клиентов не реже одного раза в два года.

Наличные деньги сверх установленного лимита следует хра­нить на банковских счетах в банках. Деньги в банк, инкассаторам или на почту должен сдавать уполномоченный представитель юри­дического лица, индивидуальный предприниматель или его упол­номоченный представитель

Поступающая в кассу предприятия выручка (в соответствии с п.2 Указания №1843-У) может расходоваться на следующие цели:

• на заработную плату,

• иные выплаты работникам (в том числе социального характера),

• стипендии,

• командировочные расходы,

• на оплату товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг,

• выплату за оплаченные ранее за наличный расчет и возвращен­ные товары, невыполненные работы, не оказанные услуги,

• выплату страховых возмещений (страховых сумм) по договорам страхования физических лиц.

Лимит рассчитывается по специальной формуле, в которой за­действованы объемы поступления выручки, расчетный период (по­рядка 92 дней), а также период времени между днями сдачи налич­ных в банк. Установлено, что этот период не должен превышать семи рабочих дней, а в населенном пункте, в котором отсутствует банк, - четырнадцати рабочих дней. Исключение составляют только действия непреодолимой силы.

Приведена также формула расчета лимита для случая отсутст­вия поступлений выручки.

a) Если организация получает наличную выручку, то формула для расчета лимита выглядит следующим образом: L = V/ P * Nc, где:

L - лимит остатка наличных денег в рублях; V - объем поступлений наличных денег;

P - расчетный период, за который учитывается объем поступ­лений (не более 92 рабочих дней);

Nc - период времени между днями сдачи в банк (не более 7 ра­бочих дней).

При отсутствии поступлений наличных денег формула расчета лимита имеет вид: L = R / P * Nn, где:

L - лимит остатка наличных денег в рублях;

R - объем выдач наличных денег за исключением сумм, пред­назначенных для выплат заработной платы;

P - расчетный период, за который учитывается объем выдач (не более 92 рабочих дней);

Nn - период времени между днями получения по денежному чеку в банке наличных денег (не более 7 рабочих дней).

Если компания до 1 января не установит кассовый лимит, то вся наличность в кассе будет являться сверхнормативной. И если эти деньги обнаружат, то возможен штраф по части 1 статьи 15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

Соблюдает ли организация лимит, контролирует банк. Снача­ла банк должен провести проверку и зафиксировать факт наруше­ния кассовой дисциплины (с указанием даты нарушения) в справке по форме № 0408026. А затем сотрудники банка передадут эту справку в ИФНС. Инспекторы должны рассмотреть полученную справку и вынести на ее основании постановление о привлечении организации к административной ответственности. Дата постанов­ления не должна быть позже даты нарушения более чем на два ме­сяца. Только в этом случае штраф будет законным.

Если лимит будет превышен, сверхлимитные деньги нужно бу­дет сдать в банк. Но есть исключения.

Хранение и накопление в кассе наличных сверх лимита допус­тимо:

• в дни выдачи зарплаты, стипендий и прочих социальных вы­плат.

• в выходные и праздничные дни, если в эти дни есть кассовые операции.

Деньги, полученные в банке для выдачи зарплаты, стипендий и прочих социальных выплат, можно хранить в кассе 5 рабочих дней (включая день их получения).

За нарушение кассовой дисциплины Кодексом об администра­тивных правонарушениях (статья 15.1 КоАП) установлен штраф:

1. для организации - 40 000-50 000 руб.,

2. для руководства — 4 000-5 000 руб.

В список нарушений входят:

a) расчеты наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров;

2. неоприходование (неполное оприходование) в кассу де­нежной наличности;

3. несоблюдение порядка хранения свободных денежных средств;

4. накопление в кассе средств сверх установленных лими­тов.

Отменено требование по оборудованию специальной кассовой комнаты. Мероприятия по обеспечению сохранности наличных де­нег при ведении кассовых операций, хранении, транспортировке, порядок и сроки проведения проверок фактического наличия на­личных денег определяются юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем.

Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данной организации, запрещается.

Документальное оформление кассовых операций осу­ществляется (до 2013 года) на унифицированных формах пер­вичной учетной документации, утвержденной постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 г. № 88 «Об утверждении уни­фицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации». Это следующие формы:

• форма № КО-1 «Приходный кассовый ордер»;

• форма № КО-2 «Расходный кассовый ордер»;

• форма № КО-3 «Журнал регистрации приходных и рас­ходных кассовых документов»;

• форма № КО-4 «Кассовая книга»;

• форма № КО-5 «Книга учета принятых и выданных кас­сиром денежных средств».

Вести кассу и подписывать кассовые документы имеет право кассир, наделенный соответствующими должностными правами и обязанностями и ознакомленный с ними под роспись.

При наличии нескольких кассиров один из них назначается старшим.

Допускается вариант, при котором кассовые операции совер­шает сам руководитель.

Приходный кассовый ордер и Расходный кассовый ордер под­писывается главбухом или простым бухгалтером, а при их отсутст­вии — руководителем или кассиром.

Если кассой занимается сам директор, то на ПКО (РКО) будет стоять только его подпись.

Кассир должен иметь образцы подписей руководителя, главбу­ха и бухгалтеров, подписывающих приходные и расходные ордеры.

Перед каждым принятием (выдачей) денег кассир обязан сли­чать подписи на ПКО и РКО с теми, что указаны в образцах.

Кассовые документы должны быть заполнены работником бухгалтерской службы четко и ясно чернилами, шариковой руч­кой или выписаны с использованием технических средств. Под­чистки, помарки или исправления в этих документах не допус­каются.

Наличные деньги из банка получают по чекам, которые выписываются на имя кассира или лица, исполняющего его обя­занности. В чеке указывается назначение получаемой суммы. Отрывная часть чека остается в банке, а корешок чека (с указа­нием суммы) служит оправдательным документом для записи данной операции в учетных регистрах организации.

Оприходование наличных денежных средств в кассу предприятия осуществляется:

• при снятии денежных средств с расчетного, текущего, бюджетного и других видов счетов в банке;

• от платных потребителей, покупателей, заказчиков за оказанные работы, услуги и реализованные товары;

• от подотчетных лиц в погашение остатка наличных денег, полученных под отчет;

• от работников предприятия в погашение причиненного материального ущерба, погашение выданных займов и ссуд, за реализованные товары и услуги.

Наличные деньги, полученные в учреждениях банка, рас­ходуются на цели, указанные в чеке.

При приеме денежных билетов и монет в платежи касси­ры предприятий обязаны руководствоваться установленными Банком России признаками и правилами определения платеж- ности банковских билетов (банкнот) и монет Банка России.

Прием наличных денег, поступающих с расчетного счета в банке, от покупателей, заказчиков и т. д. в кассу предприятия производится по приходным кассовым ордерам (форма № КО- 1), которые выписывает работник бухгалтерии, подписывает главный бухгалтер или лицо, на это уполномоченное письмен­ным распоряжением руководителя предприятия.

Выдача наличных денежных средств из кассы предприятия производится:

• выплату заработной платы, пособий по социальному стра­хованию, других видов пособий, стипендий, вознаграждений физическим лицам;

• под отчет на хозяйственные и операционные расходы и на командировочные расходы;

• по решению руководителя предприятия в возмещение расходов, понесенных работником предприятия, на выплату ссуд, займов и другие подобные цели.

Выдача наличных денег из касс предприятий производится по расходным кассовым ордерам (форма № КО-2) или надлежаще оформленным другим документам (платежным (расчетно- платежным) ведомостям, заявлением на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходно­го кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть под­писаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или ли­цами, на это уполномоченными.

Расходный кассовый ордер составляется в бухгалтерии, реги­стрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассо­вых ордеров и передается кассиру для исполнения. Выдача расход­ных ордеров на руки лицам, получающим деньги, не допускается.

При выдаче денег по расходному кассовому ордеру или заме­няющему его документу отдельному лицу кассир требует предъявле­ния документа (паспорта или другого документа), удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан и отбирает расписку получателя, рели заме­няющий расходный кассовый ордер документ составлен на выдачу денег нескольким лицам, то получатели также предъявляют указан­ные документы, удостоверяющие их личность, и расписываются в соответствующей графе платежных документов. Однако в послед­нем случае запись о данных документа, удостоверяющего личность, на денежном документе, заменяющем кассовый расходный ордер, не производится. На предприятии выдача денег может производить­ся по удостоверению, выданному данным предприятием, при нали­чии на нем фотографии и личной подписи владельца.

Расписка в получении денег может быть сделана получателем только собственноручно чернилами или шариковой ручкой с указа­нием полученной суммы: рублей — прописью, копеек — цифра­ми. При получении денег по платежной (расчетно-платежной) ве­домости сумма прописью не указывается.

Выдача денег лицам, не состоящим в списочном составе пред­приятия, производится по расходным кассовым ордерам, выписы­ваемым отдельно на каждое лицо, или по отдельной ведомости на основании заключенных договоров.

Выдачу денег кассир производит только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе. Если выдача денег производится по доверенности, оформленной в уста­новленном порядке, в тексте ордера после фамилии, имени и отче­ства получателя денег бухгалтерией указываются фамилия, имя и от­чество лица, которому доверено получение денег. Если выдача де­нег производится по ведомости, перед распиской в получении денег кассир делает надпись: «По доверенности». Доверенность остается в документах дня как приложение к расходному кассовому ордеру или ведомости.

Оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию и стипендий производятся кассиром по платежным (расчетно- платежным) ведомостям без составления расходного кассового ор­дера на каждого получателя. На титульном (заглавном) листе пла­тежной (расчетно-платежной) ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бух­галтера предприятия или лиц, на это уполномоченных.

В аналогичном порядке могут оформляться и разовые выдачи денег на оплату труда (при уходе в отпуск, болезни и др.), а также выдача депонированных сумм и денег под отчет на расходы, связан­ные со служебными командировками, нескольким лицам.

Разовые выдачи денег на оплату труда отдельным лицам про­изводятся, как правило, по расходным кассовым ордерам.

Журнал регистрации приходных и расходных кассовых доку­ментов (форма № КО-3) применяется для регистрации бухгалтерией приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их до­кументов платежных (расчетно-платежных) ведомостей, заявлений на выдачу денег, счетов и др. до передачи в кассу организации. Рас­ходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно- платежных) ведомостях на оплату труда и других, приравненных к ней платежей, регистрируются после их выдачи.

Кассовая книга, заполняемая в бумажном виде, брошюруется до начала ее ведения. Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана печатью на последней странице, где делается запись: «В этой книге пронумеровано и прошнуровано листов». Общее количество прошнурованных листов в кас­совой книге заверяется подписями руководителя и главного бух­галтера организации.

Если кассовая книга заполняется в электронном виде, то листы нумеруются автоматически, начиная с 1 января каждого года. В конце дня лист «электронной» кассовой книги нужно распечатать в двух экземплярах. Брошюровать такие листы и заверять надпись о количестве листов необходимо не реже, чем раз в год.

Кассовая книга (форма № КО-4) применяется для учета поступ­лений и выдач наличных денег организации в кассе.

Каждый лист кассовой книги состоит из 2 равных частей: од­на из них (с горизонтальными линейками) заполняется касси­ром как первый экземпляр, вторая (без горизонтальных линеек) заполняется кассиром как второй экземпляр с лицевой и обо­ротной стороны через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Первые и вторые экземпляры листов нуме­руются одинаковыми номерами. Первые экземпляры листов ос­таются в кассовой книге. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными, они служат отчетом кассира и до конца опе­раций за день не отрываются.

Записи кассовых операций начинаются на лицевой стороне неотрывной части листа после строки «Остаток на начало дня». Предварительно лист сгибают по линии отреза, подкладывая отрывную часть листа под часть листа, которая остается в книге. Для ведения записей после «Переноса» отрывную часть листа накладывают на лицевую сторону неотрывной части листа и продолжают записи по горизонтальным линейкам оборотной стороны неотрывной части листа.

Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма № КО-5) применяется для учета денег, выдан­ных кассиром из кассы организации другим кассирам или дове­ренному лицу (раздатчику), а также для учета возврата наличных денег и кассовых документов по произведенным операциям.

Оформленный отчет кассира подлежит проверке бухгалте­рами. Она заключается в тщательной проверке правильности оформления приходных и расходных документов, соответствия записей в отчете данным приложенных к ним документов, под­счетов итогов операций за день и остатков на начало и конец рабочего дня. Должны быть сверены и суммы полученных и сданных наличных денег в учреждения банка по расчетному и другим счетам. После проверки кассового отчета в специальной его графе проставляют номера корреспондирующих счетов.

Согласно Закону Российской Федерации от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осущест­влении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использова­нием платежных карт» денежные расчеты с населением при осуще­ствлении торговых операций или оказании услуг на территории РФ производятся всеми предприятиями, организациями, учреждения­ми с обязательным применением контрольно-кассовой техники (ККТ).

Контрольно-кассовая техника, используемая для денежных расчетов с населением, подлежит регистрации в налоговых органах по месту нахождения предприятия и находятся на техническом об­служивании в региональных центрах технического обслуживания ККТ или непосредственно на предприятиях-изготовителях ККТ. Допускаемые к использованию на территории РФ модели ККТ определяются Государственной межведомственной экспертной комиссией по контрольно-кассовой технике и вносятся в Государ­ственный реестр контрольно-кассовой техники. Информация о мо­делях машин, допускаемых к использованию, публикуется в печа­ти.

Организация имеет только одну главную кассу и в зависи­мости от количества ККМ несколько операционных. По каждой ККМ ведется отдельный журнал кассира-операциониста (фор­ма № КМ-4), в котором отражаются данные по выручке, полу­ченной через конкретную ККМ.

Помимо денег в подотчете кассира могут числиться ди­пломы, аттестаты, путевки в дома отдыха, санатории, талоны на бензин, ГСМ и другие бланки строгой отчетности. Учет бланков ведется на забалансовом сч. 006 «Бланки строгой отчет­ности». Аналитический учет бланков строгой отчетности ведется по каждому виду бланков и местам их хранения в книге учета бланков строгой отчетности.

Инвентаризацию кассы проводит комиссия, назначенная приказом руководителя организации. Порядок ведения кассо­вых операций предусматривает проведение внезапных ревизий кассы с полным полистным пересчетом всех денег и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Если в организации имеется несколько касс, ревизию необходимо проводить одно­временно для предупреждения возможных злоупотреблений с денежными средствами. В случае, если одна касса обслуживает несколько структурных подразделений, необходимо затребовать от бухгалтеров этих подразделений официальные справки об остатках денег на день инвентаризации для сличения с ними наличности кассы.

Комиссия составляет акт, в котором фактические остатки кассовой наличности сопоставляются с учетными данными и определяется недостача или излишек денежных средств. Акт оформляется в день ревизии кассы и подписывается членами комиссии. Комиссия должна потребовать от кассира письмен­ное объяснение о причинах выявления недостачи или излишка.

Акт ревизии (инвентаризации) кассы составляют в двух экземплярах: один остается в делах бухгалтерии, другой — у кас­сира.

Отдельные проверки кассовых операций и наличия де­нежных средств могут производиться:

• учредителями организации, вышестоящими организа­циями (в случае их наличия), а также аудиторами в соответствии с заключенными договорами;

• учреждениями банков, которые обязаны систематически проверять соблюдение организациями требований вышеука­занного Порядка;

• в бюджетных организациях соответствующими финансо­выми органами;

• органами внутренних дел в пределах своей компетенции.

К организациям, не соблюдающим порядок ведения кассо­вых операций и работы с денежной наличностью, применяются меры ответственности, предусмотренные действующим законо­дательством РФ.

Информация о наличии и движении денежных средств в кассах организации обобщается на счете 50 «Касса». К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета: 50-1 «Касса организации», 50-2 «Операционная касса», 50-3 «Денежные документы» и др.

На субсчете 50-1 «Касса организации» учитываются денеж­ные средства в кассе организации. Когда организация произво­дит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитывается наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (при­станей) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделе­ний связи и т. п. Он открывается организациями (в частности, организациями транспорта и связи) при необходимости.

На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитываются нахо­дящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государст­венной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на приобрете­ние.

Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денеж­ных средств и денежных документов в кассу организации на ос­новании приходного кассового ордера. Деньги, снятые с расчетного счета, приходуются проводкой: Дебет 50 Кредит 51

Поступившая выручка: Дебет 50 Кредит 62.

Возврат неизрасходованных подотчетных сумм: Дебет 50 Кредит 71.

По кредиту счета 50 «Касса» отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации на основании расходного кассового ордера, например:

Дебет 70 (71, ...) Кредит 50 - выдана работникам заработная плата (подотчетные суммы).

Внесение наличных денег из кассы на расчетный счет: Дебет 51 Кредит 50. Контрольные вопросы:

1. Что понимается под кассовыми операциями?

2. Как рассчитывается лимит остатка кассы?

3. Какими первичными документами оформляются кассовые операции?

4. Какой счет бухгалтерского учета используется при учете кассовых операций?

5. Как осуществляется учет кассовых операций с при­менением ККТ?

2.2. Учет безналичных расчетов

В РФ предельный размер расчетов наличными между юридиче­скими лицами и индивидуальными предпринимателями ограничен (с 1 июля 2007 - 100000 руб. по одной сделке). Это установлено указанием Банка России от 20 июня 2007 г. N 1843-У.

Денежные расчеты осуществляются организацией либо налич­ными, либо безналичными деньгами в виде безналичных платежей.

Безналичные расчеты осуществляют в основном через банков­ские операции. Для этого организации открывают в банках расчет­ные счета.

Чтобы открыть расчетный счет, нужно представить в банк сле­дующие документы:

заявление на открытие расчетного счета;

нотариально заверенные карточки с образцами подписей руко­водителя, главного бухгалтера и оттиском печати организации (2 экземпляра);

нотариально заверенные копии учредительных документов и свидетельства о государственной регистрации организации;

нотариально заверенную копию свидетельства о постановке ор­ганизации на учет в налоговой инспекции;

копию справки Росстата России о присвоении организации ста­тистических кодов.

Банк может потребовать и некоторые другие документы (на­пример, копии приказов о назначении руководителя и главного бухгалтера фирмы).

О том, что организация открыла расчетный счет, организация обязана сообщить налоговую инспекцию в течение 10 дней.

Если организация не выполнила это требование, то ее оштра­фуют.

Если у фирмы есть филиалы, то сообщать об открытии счета в любом из них нужно в налоговую инспекцию головного подразде­ления.

Операции по расчетному счету

Через расчетный счет могут проводиться два вида операций: списание денег; зачисление денег.

Учет движения средств на расчетных счетах осуществляется на активном счете 51 "Расчетный счет". По дебету этого счета отражает­ся поступление денежных средств, по кредиту — их списание с рас­четных счетов.

Банк списывает деньги с расчетного счета по распоряжению организации. Такое распоряжение оформляют платежным поруче­нием.

Без согласия организации (без акцепта) банк может списать деньги только в исключительных случаях, например по решению суда, по требованию налоговой инспекции об уплате налоговых не­доимок и пеней, начисленных по результатам проверки.

Деньги, списанные с расчетного счета, необходимо учесть по кредиту счета 51:

Дебет 60 (68, 69, 76, ...) Кредит 51 списаны с расчетного счета денежные средства. Суммы, которые организация платит банку за расчетно- кассовое обслуживание, за выдачу наличных денег и за проведение других операций, учитываются как прочие расходы: Дебет 91-2 Кредит 51.

Оплату, поступающую от контрагентов организации, банк за­числяет на ее расчетный счет. В большинстве случаев партнеры также переводят деньги с помощью платежных поручений.

Однако есть случаи, когда деньги списывают или зачисляют на счет по документам, выписанным самой фирмой. К таким докумен­там относятся платежное требование и инкассовое поручение.

В договоре с контрагентом нужно предусмотреть, какой доку­мент будет использоваться в расчетах (платежное поручение, тре­бование или инкассовое поручение).

Деньги, поступающие на расчетный счет, записываются в дебет счета 51:

Дебет 51 Кредит 62 (76, ...)

поступили на расчетный счет денежные средства.

Некоторые банки выплачивают организациям вознаграждение за использование средств, которые остаются на расчетных счетах этих организаций.

Если банк выплатил такое вознаграждение, поступившая сумма отражается как прочие доходы:

Дебет 51 Кредит 91-1 Денежных средств у нормально работающей организации дол­жно быть достаточно для удовлетворения текущих потребностей в платежах. В этом случае оплата счетов и других денежных доку­ментов осуществляется в порядке календарной очередности. При не­достаточности денежных средств для удовлетворения всех требо­ваний их списание с расчетного счета осуществляется в последова­тельности, определенной действующим законодательством.

Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет счета 51 "Рас­четный счет" и обнаруженные при проверке выписок банка, отражают до выяснения причин на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям"). Обо всех обнару­женных ошибках необходимо письменно сообщить учреждению бан­ка.

Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Аналитический учет по счету 51 "Расчетные счета" ведется по каждому расчетному счету.

Документы по расчетному счету

Движение средств на расчетном счете оформляется платежными (банковскими) документами. К ним относятся объявления о взносе денег, чеки, платежные поручения, платежные требования и др.

Объявлением о взносе денег оформляется сдача наличности (пае­вые взносы в денежной форме, остаток невыданной заработной пла­ты, выручка от продажи материальных ценностей, внесенная в кас­су, и др.). Банк в подтверждение приема денег выдает клиенту кви­танцию.

Чек - расходный платежный документ, которым оформляется получение денег с расчетного счета. На оборотной стороне чека ука­зывается их целевое назначение (на выплату заработной платы, хо­зяйственные расходы и т. п.). Чеки выписываются на суммы, не пре­вышающие остатка денежных средств на расчетном счете.

Платежное поручение представляет собой распоряжение орга­низации, даваемое банку, на перечисление соответствующей суммы с ее расчетного счета на расчетный счет поставщика, налогового ор­гана или другой организации. Платежные поручения могут быть ме­стными (когда счета получателя и плательщика находятся в одном банке), одногородними (когда они находятся в одном городе, но в разных банках) и иногородними (когда плательщик и получатель находятся в разных городах). Иногородние платежные поручения бывают почтовыми и телеграфными.

Разновидностью платежных документов является платежное тре­бование, которое содержит требование поставщика покупателю опла­тить полученные товары и услуга согласно направленным в банк плательщика расчетным и отгрузочным документам.

Все банковские документы заполняются без помарок и исправле­ний. Подписывать их может строго установленный круг лиц, образцы подписей которых имеются в банке. Право первой подписи принад­лежит руководителю организации, второй - главному бухгалтеру.

Расчетные документы могут составляться на бумажных носите­лях или в виде электронного платежного документа. Заполняются они (кроме чеков) с помощью технических средств. Чеки выписы­вают вручную чернилами (пастой) черного или синего цвета.

В сроки, которые должны быть согласованы с организацией, банк выдает или высылает ей выписки из ее расчетного счета с приложением оправдательных документов.

Учет операций по валютным и другим банковским счетам

Бухгалтерский учет операций с иностранной валютой органи­зуется в соответствии с правилами, установленными Центральным банком Российской Федерации.

При разрешении организации совершать валютные операции ей в банке открывают валютные счета на каждый вид валюты, операции по которым учитывают на счете 52 "Валютный счет". К этому счету могут быть открыты субсчета «Транзитные валютные счета», «Текущие валютные счета» и «Валютные счета за рубе­жом».

Порядок учета операций по счету 52 "Валютный счет" такой же, что и по счету 51 "Расчетный счет": основанием для записей по счету является выписка из банка. При этом в аналитическом учете операции отражают в конкретной иностранной валюте и в российских рублях по курсу, устанавливаемому Банком России.

Для покупки валюты организация должна перечислить банку определенную сумму в рублях. Перечисление денежных средств на покупку валюты в учете отражается проводкой:

Дебет 57 Кредит 51 -перечислены средства для покупки валю­ты.

После приобретения банком безналичной иностранной валюты и зачисления ее на текущий валютный счет делают проводку:

Дебет 52-1-1 Кредит 57 - приобретенная банком валюта зачис­лена на текущий валютный счет.

За проведение операции по покупке валюты банк удерживает комиссионное вознаграждение.

Сумма комиссионного вознаграждения относится на увеличе­ние стоимости приобретаемых материальных ценностей.

Для этого в учете делают запись:

Дебет 08 (10, 41, ...) Кредит 51 (52-1-1, 57) - комиссионное воз­награждение, удержанное банком за проведение операции по по­купке валюты для оплаты импортируемых ценностей, отнесено на увеличение их стоимости.

Купленная валюта учитывается по официальному курсу Банка России, действующему на дату ее поступления.

Однако курс иностранной валюты, по которому валюта поку­пается банком, как правило, отличается от официального курса.

Разница между стоимостью валюты по официальному курсу и суммой, фактически уплаченной банком за купленную валюту, на­зывается финансовым результатом от покупки валюты.

Если официальный курс валюты меньше, чем курс, по которо­му она была куплена банком, то сумма возникшей разницы отно­сится на увеличение стоимости приобретенных ценностей:

Дебет 08 (10, 41, ...) Кредит 57 - отражена разница между кур­сом покупки валюты и официальным курсом Банка России.

Если официальный курс валюты больше, чем курс, по которо­му она была куплена банком, сумма возникшей разницы отражает­ся в составе прочих доходов:

Дебет 57 Кредит 91-1 - отражена разница между курсом покуп­ки валюты и официальным курсом Банка России.

Если организация получила валюту от иностранных покупате­лей (заказчиков) в оплату товаров (работ, услуг), она зачисляется на транзитный валютный счет. При поступлении валюты делают в учете запись:

Дебет 52-1-2 Кредит 62 (76) - поступила иностранная валюта от иностранных покупателей.

Приобретенную валюту можно использовать: на оплату контрактов с иностранными партнерами; для оплаты командировочных расходов работников, выезжаю­щих за границу;

на погашение кредитов (займов), полученных в иностранной валюте, и другие цели.

Перечисление валюты иностранному партнеру отражается про­водкой:

Дебет 60 (76) Кредит 52-1-1 - валютные средства перечислены поставщику в оплату импортируемых материальных ценностей.

На сумму средств в иностранной валюте, полученных в кассу для оплаты командировочных расходов, делают запись:

Дебет 50 Кредит 52-1-1 - наличная валюта получена в кассу для оплаты командировочных расходов.

При возврате валютных средств, полученных ранее в качестве кредита или займа, сделайте проводку:

Дебет 66 (67) Кредит 52-1-3 - возвращен краткосрочный (дол­госрочный) заем или кредит, полученный в иностранной валюте.

Иностранная валюта продается в обязательном и добровольном порядке.

Часть валютной выручки продается в обязательном порядке обслуживающему банку либо через него на валютной бирже, вне­биржевом валютном рынке или непосредственно Банку России.

Оставшуюся часть валютной выручки можно продать в добро­вольном порядке после зачисления этих средств на текущий валют­ный счет.

Обязательная и добровольная продажа валюты в учете отража­ются одинаково.

Сумму валютных средств, направленных на продажу, списыва­ется проводкой:

Дебет 57 Кредит 52-1-1 (52-1-2) - валютные средства направле­ны на продажу.

Средства, полученные от продажи валюты, зачисляются на расчетный счет. Дебет 51 Кредит 91-1 - денежные средства от про­дажи валюты зачислены на расчетный счет.

Списание проданной валюты отражается записью:

Дебет 91-2 Кредит 57 - списана проданная валюта.

Все расходы, связанные с продажей валюты (например, возна­граждение, уплаченное банку), отражаются записью:

Дебет 91-2 Кредит 51 (52-1-1, 52-1-2, 57) - отражены расходы по продаже валюты.

Непроданная валютная выручка подлежит зачислению на те­кущий валютный счет. Эта операция отражается записью:

Дебет 52-1-1 Кредит 52-1-2 - остаток валютной выручки зачис­лен на текущий валютный счет.

Учет движения средств на специальных счетах ведется на обособ­ленном бухгалтерском счете 55 "Специальные счета в банках", кото­рый предназначен для обобщения информации о наличии и движе­нии денежных средств в отечественной валюте, находящихся на тер­ритории страны и за рубежом, в аккредитивах, чековых книжках, депозитных счетах и иных платежных документах, кроме вексе­лей.

Товарный (документарный) аккредитив применяется для расчетов между покупателем и поставщиком товаров. Покупатель дает пись­менное поручение обслуживающему его банку об открытии аккреди­тива, указывая в нем наименование и адрес поставщика, сумму ак­кредитива и срок его действия, род товаров, подлежащих оплате, до­кументы, которые должны быть предъявлены для получения платежа (транспортные накладные, страховые полисы, сертификаты качества и т. д.), и др. Извещения о произведенных с аккредитива выплатах посылаются банку покупателя для списания сумм со счета платель­щика.

Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается бух­галтерской записью

Дебет 55 Кредит 51(52, 66...) - на сумму выставленного ак­кредитива.

По мере использования аккредитива на основе данных выписок банка производится запись

Дебет 60 (76) Кредит 55 - на сумму израсходованной части аккредитива.

Не использованные средства в аккредитивах после возврата их на тот счет в банке, с которого они были перечислены, отражаются в бухгалтерском учете записью, обратной зачислению.

Для удобства пользования платежные чеки объединяют в особые чековые книжки. Их учет ведется на отдельном субсчете к счету Спе­циальных счетов в банках. Депонирование средств при выдаче чеко­вых книжек отражается по дебету счета Специальных счетов в бан­ках и кредиту счетов учета денежных средств или краткосрочных кредитов. Суммы по полученным в банках чековым книжкам списы­ваются по мере оплаты выданных организацией чеков бухгалтер­ской записью:

Дебет 76 Кредит 55

Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным банком или не предъявленным к оплате, продолжают учитываться на отдельном субсчете к счету Специальных счетов в банках.

На отдельных субсчетах, открываемых к этому счету, учитывают и движение обособленно хранящихся в банках средств целевого фи­нансирования (на содержание учреждений социального назначения; на финансирование капитальных вложений, аккумулируемых и рас­ходуемых по желанию организации с отдельного счета; субсидий правительственных органов и т. д.).

Аналитический учет аккредитивов и чековых книжек ведется по каждому объекту, т. е. в разрезе отдельных выставленных аккре­дитивов и полученных книжек.

К специальным счетам относят и текущие счета в учреждениях банков, открываемые для финансирования текущих расходов на вы­плату заработной платы, командировочных сумм и на оплату других хозяйственных расходов. Они обособляются в бухгалтерском учете на отдельном субсчете, операции на котором отражают так же, как на расчетном счете организации.

Платежи с расчетных счетов могут осуществляться путем ре­зервирования средств на неотложные и очередные выплаты и по ка­лендарной системе расчетов. Все платежи, включая отчисления в бюджет и расчеты с персоналом по оплате труда, производят в по­рядке установленной очередности. Это обязывает организацию разра­батывать особые графики платежей, четко соблюдать сроки оплаты, оперативно планировать денежные потоки.

Контрольные вопросы:

1. Что понимается под безналичными расчетами?

2. Какие виды операций осуществляются по расчетному счету?

3. Какими первичными документами оформляются безналич­ные расчеты?

4. Какой счет бухгалтерского учета используется при учете безналичных расчетов?

5. Как осуществляется учет на валютных и прочих банковских счетах?

2.3. Учетов расчетов

2.3.1. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности. Сроки расчетов и исковой давности

Под дебиторской задолженностью понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной органи­зации (задолженность подотчетных лиц, задолженность покупате­лей за купленную продукцию, и т.д.). Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.

Кредиторской задолженностью называют задолженность данной организации другим организациям, работникам, лицам, которые на­зываются кредиторами. Кредиторов, задолженность которым воз­никла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Кредиторы, которым задолженность возникла по дру­гим операциям, называют прочими кредиторами. В бухгалтерском балансе дебиторская и кредиторская задолженность отражаются по их видам.

Дебиторская задолженность отражается на счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а кредиторская — на счетах 60 «Расчеты с по­ставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Исковая давность — это период времени, в течение которого можно требовать принудительного осуществления и защиты на­рушенного права через арбитражный суд. Срок исковой давности за­висит от характера дебиторской задолженности и определяется Гра­жданским кодексом РФ. На основании ст. 196 общий срок исковой давности составляет три года. Начало течения срока исковой давно­сти по обязательствам с определенным сроком исполнения начина­ется по окончании срока исполнения, т.е. срок исковой давности на­чинается не с момента возникновения дебиторской задолженности, а только с момента, установленного договором для оплаты товаров, работ, услуг или с даты подписания акта сверки.

Исковая давность не распространяется:

S на требования о защите личных неимущественных прав и других нематериальных благ, кроме случаев, предусмотренных зако­ном;

S на требования вкладчиков к банку о выдаче вкладов;

S на требования о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина. Требования, предъявленные по истече­нии 3-х-лет с момента возникновения права на возмещения такого вреда, удовлетворяются за прошлое время (не более чем за три го­да, предшествовавшие предъявлению иска);

S на требования собственника или иного владельца об уст­ранении нарушении его права, если даже они не соединены с ли­шением владения;

S на другие требования в случаях, установленных законом.

По обязательствам с определенным сроком исковой давности течение срока исковой давности начинается по окончании срока исполнения. В этот момент кредитору уже известно, что обязатель­ство должно быть исполнено и что исполнение не последовало.

Следует отметить, что помимо общего срока исковой давности за­коном предусмотрено и применение сокращенных или более дли­тельных по сравнению с общим сроком сроков исковой давности На­пример, ст. 181 ГК РФ для признания сделок ничтожными ус­танавливает более длительный срок (10 лет), а для признания сделок оспоримыми — 1 год.

Статьей 199 ГК РФ введено правило, согласно которому пред­приятие вправе обратиться в арбитражный суд за защитой свои; прав и по истечении срока исковой давности при условии, что другой сто­роной не сделано заявление о применении исковой давности до вы­несения судом решения.

В плане счетов для учета расчетов предусмотрены счета раздела IV. Они предназначены для обобщения информации обо всех видах расчетов организации с различными юридическими и физическими лицами.

2.3.2. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляю­щие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также выпол­няющие разные работы (капитальный, текущий ремонт основных средств и др.) и оказывающие различные виды услуг.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются по мере отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ, оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организа­ции или по ее поручению. Поставщикам и подрядчикам может быть выдан в соответствии с хозяйственным договором аванс.

Без согласия организации в безакцептном порядке оплачивают­ся требования за отпущенный газ, воду электроэнергию, выписанные на основании показателей измерительных приборов и действующих тарифов, а также за канализацию, пользование телефоном, почтово- телеграфные услуги.

Организации сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги.

Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и под­рядчиками предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подряд­чиками». Все операции, связанные с расчетами за приобретенные ма­териальные ценности, принятые работы, оказанные услуг отражают­ся на данном счете независимо от времени оплаты. Основные бух­галтерские проводки по расчетам с поставщиками и подрядчиками: Получены товаро-материальные ценности от поставщи­ков:

Дебет 07, 08, 10, 15, 41...

Кредит 60

Оказание услуг сторонних организаций:

Дебет 20, 23, 25, 26, 44..

Кредит 60

Выделен НДС по счет-фактурам поставщиков:

Дебет 19 Кредит 60

Оплачены счета поставщиков или подрядчиков, выданы аван­сы поставщика и подрядчикам:

Дебет 60 Кредит 50,51,55

Отражены суммы, зачтенные при взаимных расчетах:

Дебет 60 Кредит 62

На счете 60 задолженность отражается в пределах сумм договора. При обнаружении недостач по поступившим товарно-материальным ценностям, несоответствия цен, обусловленных договором, счет 60 кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расче­ты по претензиям»).

Если в счет предстоящей поставки предприятие перечислило аванс, то в учете будут сделаны следующие записи:

Дебет 60 субсчет «Расчет по авансам выданным» Кредит 51;

Дебет 10 Кредит 60 — оприходован МПЗ, в счет оплаты, которых перечислялся аванс;

Дебет 60 Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» - зачтен аванс.

Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъяв­ленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей — по каж­дому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитиче­ского учета должно обеспечивать возможность получения необхо­димых данных по поставщикам по акцептованным и другим расчет­ным документам срок оплаты, которых не наступил. Поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по не­отфактурованным поставкам; авансам выданным; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщикам с просроченным оплатой векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках груп­пы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой состав­ляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 60 обо­собленно.

При журнально-ордерной форме учета учет расчетов с поставщи­ками ведут в журнале-ордере № 6. В этом журнале синтетический учет сочетается с аналитическим. Аналитический учет расчетов с по­ставщиками при расчетах и порядке плановых платежей ведется в ведомости № 5, данные которой в конце месяца включают общими итогами по корреспондирующим счетам в журнал-ордер № 6.

2.3.3. Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Для обобщения информации о расчетах с покупателями и за­казчиками используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказ­чиками». Счет 62 дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.

Счет 62 кредитуется в корреспонденции со счетами учета денеж­ных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной платы учитываются обособленно.

Дебиторская задолженность, отражается по цене реализации продукции на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». К этому счету могут быть открыты субсчета:

1. «Расчеты в порядке инкассо»;

2. «Расчеты плановыми платежами»;

3. «Векселя полученные» и другие.

Если по полученному векселю, обеспечивающему задолжен­ность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере по­гашения этой задолженности делается запись по дебету счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» и кредиту счета 62 (на сумму погашения задолженности) и 91 «Прочие доходы и расходы (на величину процента). Основные бухгалтерские проводки по рас­четам с покупателями и заказчиками:

Отражена выручка за проданные товары:

Дебет 62-1 Кредит 90-1

Отражена выручка от покупателя на сумму стоимости реализуе­мого прочего имущества:

Дебет 62-1 Кредит 91-1

Поступление денежных средств от покупателя в окончательный расчет:

Дебет 51 Кредит 62-1

Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъяв­ленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами — по каждому покупателю и заказчику. При этом по­строение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупа­телям и заказчикам по не оплаченным в срок 'расчетным докумен­там; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (уч­тенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не по­ступили в срок.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 «Расчеты с по­купателями и заказчиками» обособленно.

2.3.4. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам

Налоги в Российской Федерации делятся на три группы: феде­ральные, региональные и местные.

Федеральные налоги устанавливаются законодательством РФ и являются едиными для всей страны. Данные налоги могут зачислять­ся в бюджеты различных уровней. К ним относят, например: НДС, водный налог, федеральные лицензионные сборы и т.д.

Региональные налоги, их отличительной чертой является уста­новление элементов налога в соответствии с законодательством страны и законодательными актами ее субъектов. Примером таких налогов могут служить налог на игорный бизнес, региональные ли­цензионные сборы и т.д.

Местные налоги, которые вводятся местными органами власти в соответствии с законодательством страны. Примерами таких налогов могут служить земельный налог, местные лицензионные сборы.

Уплата многих налогов (НДС, акцизы, налог на доходы физи­ческих лиц и т.д.) регламентируется 2 частью Налогового кодекса РФ. По каждому налогу устанавливаются:

• объект обложения;

• налоговая база;

• налоговый период;

• налоговая ставка;

• порядок исчисления налога;

• порядок и сроки уплаты налога;

• налоговые льготы.

Для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 — на сумму налога на прибыль, со четом 70 «расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму налога на доходы физических лиц и т.д.)

По дебету счета 68 отражаются суммы, фактически перечислен­ные в бюджет, а также суммы НДС, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и счета 76 "НДС с авансов полученных".

Примеры бухгалтерских проводок по отражению отдель­ных налогов :

НДС:

Дебет 90-3 Кредит 68 Акцизы:

Дебет 90-4 Кредит 68

Земельный налог:

Дебет 26, 44 Кредит 68

Налог на имущество предприятия

Дебет 91 Кредит 68

Налог на прибыль

Дебет 99 Кредит 68

Уплата налогов в бюджет отражается в учете следующим образом:

Дебет 68 Кредит 51. Синтетический учет ведется в Главной книге в обобщенном виде, а аналитический учет — в учетных регистрах по видам нало­гов. При журнально-ордерной форме синтетический и аналитиче­ский учет совмещен в журнале-ордере № 8 или заменяющей его ведомости-машинограмме.

Аналитический учет по счету 68 ведется по видам налогов.